淺議新會計制度下醫院固定資產的確認、計量及處置問題

王桂云

摘 要：隨著我國新醫改和新財務制度的實施，對醫院的固定資產管理和核算提出了新的更高的要求。如何科學有效地管好固定資產，提高使用效率，確保其安全、完整并在診治疾病中充分發揮其最大效能，是當前醫院管理所面臨的重要問題之一。文章對此進行了分析探討。

關鍵詞：新會計制度 醫院 固定資產管理

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）08-112-02

新出臺的醫院會計制度加強和規范了醫院的經濟核算，提高了醫院的財務管理水平和會計信息質量，為醫院經濟的發展奠定了基礎。新舊醫院會計制度相比較有很多不同，其中醫院固定資產的確認標準、折舊問題、后續支出以及處置問題都發生了變化，值得我們研究和探討。

一、新會計制度下固定資產的確認標準

事業單位固定資產是指使用年限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，同樣作為固定資產管理。事業單位取得的應用軟件，如果構成硬件不可缺少的重要組成部分，應將該軟件一并作為固定資產進行核算。否則，應將其作為無形資產核算。

二、新會計制度下固定資產的計量與核算問題

新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。事業單位取得固定資產時，應按照確定的固定資產成本金額，增加固定資產或在建工程并相應增加非流動資產基金（固定資產或在建工程）。對需要安裝和不需要安裝的應分別情況處理：

1.如果購買不需要安裝的固定資產時，根據所開發票，借記固定資產（買價款+運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等），貸記非流動資產基金——固定資產。同時根據直接支付入賬通知書或授權支付到賬通知書，借記事業支出，貸記財政補助收入（直接支付）或零余額賬戶用款額度（授權支付）。

2.如果購入的是需要安裝的固定資產時，根據發票，借記在建工程，貸記非流動資產基金——在建工程，同樣根據直接支付入賬通知書或授權支付到賬通知書，借記事業支出，貸記財政補助收入（財政直接支付）或零余額賬戶用款額度（財政授權支付）。安裝完工交付使用時：借記固定資產，貸記非流動資產基金——固定資產，同時，借記非流動資產基金——在建工程，貸記在建工程。處置固定資產時，應將對應的非流動資產基金一并沖銷。除了尚未付清租金的融資租入固定資產外。事業單位固定資產賬面余額或賬面價值與對應的非流動資產基金的賬面余額相等。現舉例進一步加以說明。

例如：2014年3月10日，乙事業單位購入一臺需要安裝的設備，（已列入經批準的項目購置預算），價款302500元，支付的運輸費為3500元，均以財政直接支付方式支付。設備安裝時，支付安裝人員工資4500元，支付有關材料費用26350元，均以財政直接方式支付。3月底，安裝完畢，可正常運行，交付使用。假定不考慮其他因素。

在本例中，該事業單位3月10日支付設備價款和運輸費時：增加在建工程和非流動資產基金（在建工程）各306000元，同時，確認事業支出（財政補助支出）和財政補助收入（項目支出）各306000元。發生設備安裝材料費和人工費的會計處理為：增加在建工程和非流動資產基金（在建工程）各30850元，同時確認事業支出（財政補助支出）和財政補助收入（項目支出）各30850元。3月底，設備安裝完畢并交付使用時：增加固定資產和非流動資產基金（固定資產）各336850元；同時，減少非流動資產基金（在建工程）和在建工程各336850元。

3.事業單位融資租入固定資產的核算。事業單位取得融資租入固定資產時，應當按照確定的成本增加固定資產或在建工程（租金+相關費用），按照租賃價款增加長期應付款，按照兩者的差額增加非流動資產基金——固定資產（相關稅費）。按照實際支付的相關稅費、運輸費等列作當期支出，借記事業支出、經營支出，貸記財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款。支付租金時，借記事業支出、經營支出，貸記財政補助收入（財政直接支付）、零余額賬戶用款額度（財政授權支付）、銀行存款。同時，借記長期應付款，貸記非流動資產基金——固定資產。

三、新制度設置了“累計折舊”科目，核算事業單位固定資產計提的累計折舊

事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定對固定資產計提折舊。并進行如下處理：對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當全面核查其原價和已使用年限、尚可使用年限等，并對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記非流動資產基金——固定資產科目，貸記“累計折舊”科目，對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。

事業單位計提折舊的范圍包括房屋及建筑物、專用設備、通用設備、家具、用具、裝具。事業單位不計提折舊的固定資產包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產。事業單位應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產下月開始計提折舊；當月減少的固定資產下個月起停止計提折舊。事業單位計提折舊時，應當將計提的折舊沖減相關非流動資產基金而非計入支出，借記非流動資產基金——固定資產，貸記累計折舊。

四、固定資產的處置問題

事業單位處置固定資產時，通過“待處置資產損益”科目核算，借記待處置資產損益——處置資產價值、累計折舊，貸記固定資產；收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償時，借記庫存現金、銀行存款，貸記待處置資產損益——處置凈收入；處置毀損、報廢工程中發生相關費用時，借記待處置資產損益——處置凈收入，貸記庫存現金、銀行存款；處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入上繳，借記待處置資產損益——處置凈收入，貸記應繳國庫款；同時，借記非流動資產基金——固定資產，貸記待處置資產損益——處置資產價值

總之，隨著我國新醫改和新財務制度的實施，對醫院的醫療技術和診療水平提出了新的更高要求，相應地對于確診疾病的硬件設施也就面臨新的挑戰。這就要求我們有一支技術過硬的固定資產管理隊伍和技術維修隊伍，對發現的問題可以快速診斷并加以解決。器械科、固定資產管理辦公室應經常加強技術培訓學習，建立固定資產考核指標體系，提高整體管理素質，以利于管好設備、用好設備、充分發揮設備的最大效能，更好地增強醫院的適應力和競爭力。加強固定資產管理，提高資產利用率是保持醫院持續發展的有效途徑，是現階段進行衛生經濟體制改革的基礎。建立良好的固定資產管理體制，使醫院取得良好的經濟效益，促進醫院持續健康發展。

參考文獻：

[1] 鄧惠玲.淺談事業單位固定資產相關會計處理.財經界（學術版），2013（13）

[2] 朱萍.解讀事業單位固定資產會計核算改革.會計之友.2013（32）

[3] 趙竹明，神瑞英.新事業單位會計制度下固定資產確認和計量解析[J].中國農業會計，2013（9）

（作者單位：唐山市人民醫院財務科 河北唐山 063000）

（責編：若佳）endprint