醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革與醫(yī)院會(huì)計(jì)新理念探討

徐春姣

摘 要：近年來(lái)，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，原來(lái)實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，無(wú)法滿(mǎn)足新醫(yī)改過(guò)程中對(duì)公立醫(yī)院績(jī)效與財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行改革的需要。醫(yī)院會(huì)計(jì)理念直接決定了醫(yī)院會(huì)計(jì)方法的選擇與會(huì)計(jì)制度，是構(gòu)成醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與醫(yī)療制度的進(jìn)一步改革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，醫(yī)院必須探索適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新會(huì)計(jì)理念。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 改革 理念 分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）10-113-02

隨著現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革進(jìn)程的不斷深化，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也有了一定程度的提升改進(jìn)，在醫(yī)院會(huì)計(jì)新理念的影響下，全面實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革，成為當(dāng)前研究的新課題。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度改革的原因

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度主要是針對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員而制定的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種需求，特別是在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行體制改革的前提與背景下，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的種種弊端都顯露無(wú)疑。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度雖然按照當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)與管理需求設(shè)立了很多會(huì)計(jì)種類(lèi)，但因?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)估計(jì)不足，沒(méi)有全面考慮到醫(yī)院內(nèi)部資金運(yùn)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變與資金來(lái)源，尤其是對(duì)股份制醫(yī)院或者醫(yī)院實(shí)施的新型對(duì)外投資運(yùn)行模式，都超出了當(dāng)時(shí)制度的制定范圍。

2.傳統(tǒng)計(jì)算方法已不合適。由于醫(yī)院在藥物、設(shè)備及機(jī)器上會(huì)更新得相當(dāng)頻繁，需要的金額也會(huì)相當(dāng)龐大。傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只是針對(duì)醫(yī)院自身內(nèi)部信息進(jìn)行整理與計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理的合理性。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也只是對(duì)內(nèi)部成本進(jìn)行核算，如根據(jù)制度規(guī)定，修購(gòu)基金設(shè)立的目的是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)費(fèi)用管理更新的專(zhuān)項(xiàng)化，同時(shí)還規(guī)定，如果要提取修購(gòu)基金，必須得根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。即在購(gòu)買(mǎi)醫(yī)院相關(guān)資產(chǎn)設(shè)備并借記專(zhuān)用基金與修購(gòu)基金科目，在計(jì)提資產(chǎn)修購(gòu)基金時(shí)，貸記專(zhuān)用基金與修購(gòu)基金科目，然而由于醫(yī)療設(shè)備更新得太快，致使許多單位發(fā)展過(guò)程中的專(zhuān)用基金、資金賬戶(hù)為負(fù)數(shù)，數(shù)額還相當(dāng)大。一方面由于資產(chǎn)沒(méi)有采取提折舊的核算方式而致使資產(chǎn)虛增，而另一方面因?qū)Ｓ没鹳Y產(chǎn)賬戶(hù)上出現(xiàn)負(fù)數(shù)而導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛減。總而言之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的計(jì)算方式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的需要，所以必須要制定出適合醫(yī)院資金管理與核算的新型會(huì)計(jì)制度。

3.必須改革會(huì)計(jì)制度以適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度雖然是遵循現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律制定的，但是其不可能充分預(yù)見(jiàn)社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r，亦無(wú)法預(yù)計(jì)當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展情況與變化。在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)模式下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作面臨著眾多問(wèn)題，雖然在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)轉(zhuǎn)變方式或進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但這些具體復(fù)雜的內(nèi)容，根本不可能全面體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度中。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本類(lèi)型主要有兩種，一種是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，另一種是預(yù)算會(huì)計(jì)制度。然而如果按照醫(yī)院的基本屬性，即事業(yè)單位而言，則應(yīng)當(dāng)采用有效的預(yù)算會(huì)計(jì)管理機(jī)制。實(shí)踐中可以看到，醫(yī)院會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，其記賬處理基礎(chǔ)采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非預(yù)算會(huì)計(jì)中的收付實(shí)現(xiàn)制。由此看來(lái)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度根本沒(méi)有規(guī)定醫(yī)院所屬的會(huì)計(jì)類(lèi)型，所以必須對(duì)現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。財(cái)政部已經(jīng)對(duì)1998年實(shí)施的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了相應(yīng)的改革，制定了新會(huì)計(jì)制度，來(lái)適應(yīng)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制改革。改革后的制度，在適用范圍、核算方法與會(huì)計(jì)報(bào)表等方面作出了相應(yīng)的變化，在一定程度上明確了當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)理念發(fā)展的新方向，促進(jìn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的有序發(fā)展。

二、基于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的會(huì)計(jì)新理念分析

在當(dāng)前的形勢(shì)下，為有效完善醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)制度與醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)相同步，財(cái)政部結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中的普遍特點(diǎn)，積極制定了新會(huì)計(jì)制度，并將其落實(shí)到實(shí)處，新會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)理念新發(fā)展方向作出了明確。

1.新會(huì)計(jì)制度具有嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)際可操作性。從當(dāng)前醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度來(lái)看，其適用范圍適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定了醫(yī)院的性質(zhì)必須是公立醫(yī)院，將舊制度中所包含的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市里的社區(qū)服務(wù)中心等一些基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)予以取消。該項(xiàng)內(nèi)容改革的本質(zhì)原因是因?yàn)榛鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)活動(dòng)與資金管理等方面與公立性醫(yī)院存在著較大的區(qū)別，因此沒(méi)有將其放在新會(huì)計(jì)制度范圍之內(nèi)，這是新會(huì)計(jì)制度實(shí)際可操作性、嚴(yán)謹(jǐn)性的具體體現(xiàn)。

2.強(qiáng)化了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)理念。新會(huì)計(jì)制度重新對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)作出了界定。新制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的范圍是價(jià)值在1000元或以上的，且使用年限在1年以上，使用后能保持原來(lái)的形態(tài)，或者資產(chǎn)價(jià)值不足1000元，而且應(yīng)用年限超過(guò)1年的大批同類(lèi)物資。新制度為了使權(quán)責(zé)發(fā)生制理念進(jìn)一步深化，規(guī)定了醫(yī)院要全面對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)折舊情況進(jìn)行核算，充分填補(bǔ)了原來(lái)核算制度的漏洞。

3.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度分析。在當(dāng)前新制度背景下，新會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)基本建立；同時(shí)，新制度在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中容納了預(yù)算、財(cái)務(wù)信息，而且還確立了財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上建立了雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式。從應(yīng)用上來(lái)看，新會(huì)計(jì)制度改變了傳統(tǒng)的資產(chǎn)攤銷(xiāo)模式，打破傳統(tǒng)的思維定勢(shì)，并且還提出了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等資產(chǎn)補(bǔ)償管理機(jī)制。在該種情況下，新會(huì)計(jì)制度不僅可以有效地反映出現(xiàn)代醫(yī)院固定、無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際投資規(guī)模大小、損耗情況，而且還可以有效地體現(xiàn)出其實(shí)際價(jià)值。在新會(huì)計(jì)制度下，其所強(qiáng)化的是成本方面的控制，要求醫(yī)院提供財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)，或者對(duì)醫(yī)院情況進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明；同時(shí)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度還對(duì)會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了完善和改進(jìn)，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目不完整、會(huì)計(jì)核算不全面等問(wèn)題，其中包括資產(chǎn)類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)以及費(fèi)用類(lèi)和收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目。

4.適應(yīng)醫(yī)院管理改革與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新會(huì)計(jì)理念。

第一，新會(huì)計(jì)機(jī)制中應(yīng)當(dāng)設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)以及債券投資等會(huì)計(jì)核算科目，這在很大程度上有效地保證了醫(yī)院會(huì)計(jì)改革可滿(mǎn)足投資發(fā)展的要求。同時(shí)，也為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新問(wèn)題、新挑戰(zhàn)的解決與應(yīng)對(duì)，提供了切實(shí)可行的規(guī)范和機(jī)制。endprint