部門決算真實性核查問題的反思與改進

譚大元 周衛(wèi)民

（恩施土家族苗族自治州財政局 湖北 恩施）

2014 年7 至8 月，恩施州財政局從財政各業(yè)務科室抽調(diào)業(yè)務精兵組成部門決算真實性核查工作專班，對全州行政事業(yè)單位2012 年度部門決算采取抽樣調(diào)查的方式進行了真實性核查工作。

一、部門決算真實性核查中存在的問題

通過本次核查，各預算單位決算報表真實性情況總體良好，能按照2012 年部門決算報表填列要求嚴格執(zhí)行，做到賬實相符，數(shù)據(jù)真實，填列嚴謹，口徑統(tǒng)一；但部分單位在財務管理方面還存在一定基本問題，為了滿足報送的需要，脫離賬面，人為隨意調(diào)整數(shù)字，只調(diào)表不調(diào)賬，導致單位的賬面數(shù)據(jù)與部門決算數(shù)據(jù)不一致。本次核查中的主要問題表現(xiàn)在以下方面。

1.忽視部門決算工作的重要性

一些單位領導和會計人員對決算工作重視力度不夠、不理解、不配合，推拖干擾核查工作的開展，認識不到部門決算工作的重要性，認為部門決算編報就是按照要求湊數(shù)字，不認真填報，應付過關，草草了事，使部門決算工作失去了真實性和實用性。如筆者核查一家事業(yè)單位時，決算報表數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)嚴重失真，決算經(jīng)辦人員解釋的理由是，跟著軟件審核公式，隨意填列，只要審核通過就行，沒有管決算數(shù)據(jù)與賬面是否相符。

2.單位賬面與預、決算出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象

預算單位賬面不能全面的反映資金收支撥付情況，沒有涵蓋所有的財政收支內(nèi)容，如：統(tǒng)發(fā)工資這塊資金，預算單位沒有把統(tǒng)發(fā)工資這塊資金記入本單位明細賬中，而在做預、決算編報時工資這塊已列入基本支出里，形成賬表“兩張皮”數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象。

3.資金使用情況不清晰

有些單位把財政撥款與自籌資金合并混淆使用，統(tǒng)收統(tǒng)支，未能按資金性質(zhì)進行單獨核算記賬，而部門決算編報時卻要求支出分類科目明細到項級科目，如：公用經(jīng)費、招待費、交通費等明細科目無法分清財政撥款使用多少、自籌資金使用多少，單位在填報時存在很強的隨意性。

4.會計科目使用不規(guī)范

一些單位的財會人員不能正確使用會計科目，有隨意編制的現(xiàn)象。目前，隨著國庫集中支付制度的改革，行政事業(yè)單位資金管理都已實行零余額管理，部分單位在直接支付和授權(quán)支付核算時沒有使用新的會計科目，如：零余額賬戶用款額度、財政零余額賬戶存款、 ―財政直接支付、 ―財政授權(quán)支付等。仍延用以前的會計科目，造成賬實不符現(xiàn)象。同時，對財政專項資金的會計處理，沒能按規(guī)定的會計科目處理而是按正常撥款處理，導致財政撥款數(shù)猛增，不能真實反映財政撥款資金。

5.收支反映不夠全面

部分轄有二級預算單位的一級預算單位，未統(tǒng)計二級預算單位各項明細賬目，僅在基本收入與支出填列總數(shù)據(jù)。具體表現(xiàn)為：一級單位下面存在數(shù)目較多的二級單位，資金由一級單位統(tǒng)籌管理，統(tǒng)一做賬，對于二級單位的明細收支在決算報表中沒有明確反映，僅按預算指標填列總體收支數(shù)據(jù)，功能經(jīng)濟分類下填列的明細科目只反映一級單位活動，二級單位得不到反映，賬表數(shù)據(jù)有出入。

6.會計人員業(yè)務素質(zhì)不高

近年來，行政事業(yè)會計收支改革頻繁，會計知識更新較快，會計人員業(yè)務水平也需要不斷的提高，目前，預算單位在崗的會計人員中，專業(yè)人員較少，許多人員是轉(zhuǎn)行從事會計工作，調(diào)換比較平凡，大多都是“師傅帶徒弟”的方式培養(yǎng)起來的，沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)培訓，對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤。如：在填制會計憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會計賬簿不規(guī)范等，導致賬目混亂，財產(chǎn)不實。自己單位的“家底”都不清楚，談何部門決算數(shù)據(jù)的真實性。

二、對部門決算核查問題的建議

為了更好的完成部門決算工作，規(guī)范預算單位的財務管理，針對部門決算真實性核查工作中反映出的問題，筆者特提出以下幾點建議和看法。

1.盡快轉(zhuǎn)變觀念，重視部門決算編審工作

預算單位應該抱著求真務實的態(tài)度，重新審視預算和決算之間的關系。預算單位應該高度重視部門決算編制工作，切實以合理、科學、嚴謹、據(jù)實的態(tài)度來填列部門決算報表，單位領導應該高度重視部門決算編審工作，規(guī)范會計基礎工作，完善單位內(nèi)控制度，保證良好的編制環(huán)境；財政部門發(fā)揮示范帶頭作用，為預算單位樹立榜樣，努力處理好預算和決算之間的關系，從編制成果中提取有用信息，為日常公共財政資源管理及其配置提供科學的信息依據(jù)。

2.規(guī)范報表指標列報體系，按正確口徑填報決算

規(guī)范部門決算報表體系指標的初始計量，認真學習《部門決算編制手冊》，按照規(guī)定制度及項目設置會計科目，按照要求嚴格填列各項數(shù)據(jù)報表，平時與財政部門做好對賬處理，做到賬實一致，賬表一致，數(shù)據(jù)真實；財政部門要精心組織，加強對部門決算的布置培訓工作，認真講解，避免預算單位產(chǎn)生誤解而導致決算編審出現(xiàn)偏差。

3.加強決算數(shù)據(jù)的分析利用水平

決算數(shù)據(jù)的分析不能只為決算而做，要結(jié)合預算管理情況，在決算后期深入挖掘，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的問題，并提出改進的辦法，同時，為有效提高使用性，加強協(xié)作交流，了解預算單位、業(yè)務科室及財政部門不同的實際管理需要，以不同角度有重點、有針對、有目的的加強決算數(shù)據(jù)挖掘分析，提高實際利用效率。

4.加強監(jiān)督約束機制，擴大決算真實性核查范圍

作為財政部門各業(yè)務主管部門應各司其職，齊抓共管，監(jiān)督和指導各預算單位的財務管理工作，確保真實、準確、完整的反映單位的財務狀況，將決算真實性核查與預算執(zhí)行監(jiān)督、會計信息質(zhì)量檢查等財政監(jiān)督工作有機結(jié)合起來，納入日常財政監(jiān)督范圍，建立長效機制，提升部門決算工作的真正價值。

5.加強規(guī)范管理責任細化，建立和完善相關制度

俗話說：“沒有規(guī)矩，不成方圓。”沒有制度約束，就會出現(xiàn)混亂。就目前來說，部門決算編報、核查、分析工作還沒有一個具有規(guī)范性和約束力的制度，因此，應加強制度建設，對編報、核查、分析工作的內(nèi)容和程序以及主管部門，如：財政部門、預算單位、監(jiān)察部門的職責進行細化，以此來提升部門決算工作質(zhì)量和管理水平。