對我國會計目標定位的思考

劉寶元

(蘭州財經大學，甘肅 蘭州 730000)

一、會計目標的兩種觀點

會計信息的使用者有投資者、債權人、政府、企業內部管理人員以及潛在產權主體等，說到會計目標的定位問題，需要研究的其中一個問題就是提供什么樣的會計信息。目前，《企業會計準則》這樣定義會計目標：“財務會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”而現在社會上流行的有以下兩種觀點。

(一)受托責任觀

工業革命以后，企業形式以公司制作為主體開始出現并逐漸流行，在此以后，所有者權益和經營者權益逐漸不在一個主體上展現，從而形成了以受托責任為目標的受托責任觀。這種觀點強調會計目標是反映受托責任履行情況，因此應注重會計信息的客觀性、可靠性和準確性。

(二)決策有用觀

在1953年，斯多波斯提出了決策有用觀的觀點，他將其定義為企業的各個利害關系人通過會計所提供的信息進行決策。投資者不只關注歷史信息，更多的是對未來信息關注程度。因此，財務報告提供的信息不僅需要有利于會計信息使用者作出信貸和投資等決策，還應當有利于會計信息使用者對來自銷售、借款等實收金額進行評估，以了解經濟資源要求權以及要求權發生變動的相關情況。總之，會計信息的提供必須以服務于決策為目標取向。

二、會計目標選擇的影響因素

(一)外部會計環境分析

會計的工作應該適應客觀的事物，不僅要按照經濟發展和社會變革的需要，還要遵循經濟規律，與相關因素相互促進并相互制約，這樣的關系叫做會計環境。不同的環境產生不同的會計目標定位，因此環境因素有著至關重要的作用。

1.經濟環境。在發達的資本主義國家會選用“決策有用觀”作為其會計目標，其公有化程度較低，證券市場比較發達，會計不以稅收為導向，股東利益在會計目標的指引下才能得到保護。會計目標定位于“受托責任觀”的國家，國有經濟實行的是計劃經濟與市場經濟相結合的有效資源配置，雖然商品經濟很發達但是證券市場并沒有達到發達程度，政府依然是會計信息的最主要需求者，比如中國。中國證券市場，具有發育程度較低；企業債券市場規模小，流通性差；股權集中程度較高等特點。企業債務資本主要來源于銀行，權益資本，非國有經濟是支撐國民經濟的重要力量，但國有資本仍占主導地位。因此政府、銀行是主要的會計信息使用者，其他主體正在崛起。

2.政治環境。“決策有用觀”在政治環境相對比較寬松的國家才能找到適合其運用的會計主體，這些國家對經濟的管制少，由于主要是由民間會計職業團體實施和管理會計工作，因此其會計規范強調的是靈活性、權威性和職業判斷；定位于“受托責任觀”的國家對于會計規范制定的非常明確，會計目標的主要服務對象是國家。

中國是社會主義民主集中制國家，中國政府行為對中國會計產生很大影響。公有制經濟在國民經濟中占據主導地位，而且對企業的社會效益目標的重視高于對個別企業的利潤最大化目標的重視，因此，國家要求通過對會計法規的制定來體現其對會計信息的需求。

3.法律環境。如果企業采用“決策有用觀”作為其會計目標的定位，法律法規并不能對會計起到直接有效的影響，真正規范會計實務的則是不具備法律性質的公認會計準則。而中國是通過會計立法來規范會計行為的。會計工作的根本依據是《會計法》，具體工作也由相關的行政法規、部門規章及規范性文件來指導和規范。

4.文化環境。如果一個國家運用“決策有用觀”作為其會計目標的定位，那么這個國家主要強調的是人與人之間的平等，并且習慣于把集體主義放在首要位置，人們希望社會遵循的一般規律是在社會機構的維系下有序進行的，在平等的文化環境中形成發達的會計職業界，從而有利于科學會計目標的產生。

中國形成了以“孝”和“禮”為核心的傳統文化背景。國民習慣于按上級意識辦事，按國際法律、法規和制度統一行動。這樣的文化環境有利于加強國家的宏觀管理，也決定了中國的會計規則的權威性是因為政府統一制定才得以實現。

(二)會計信息使用者分析

1.政府職能部門。對會計信息有直接需求的政府職能部門主要包括國務院國有資產監督管理委員會、稅務局和證監會等。國務院國有資產監督管理委員會作為依法行使國有股東權利的政府部門，他們通過了解企業的經營成果和財務狀況方面的信息，決定是不是更換在任的經營管理者，因此，國務院國有資產監督管理委員會要求提供真實性、完整性、準確性的會計信息。

2.金融機構。銀行是中國主要的金融機構，作為企業外部融資的主要投資人，它是會計信息的最大需求者之一。銀行作為債權性投資人最關心的問題是企業是不是可以歸還貸款的本金和利息，并對會計信息所反映的企業經濟狀況格外的關注，所以會計信息的準確、真實和完整為金融機構對其主要要求。

3.證券市場的職業投資者。職業投資人為獲取最大的投資收益，他們更重視公司未來的現金流量以及公司未來的股票升值情況，從而要求企業及時地披露更多真實、有用的會計信息。

4.其他管理型投資人。管理型投資人比其他類型的投資人更有機會獲取企業的會計信息。因為他們不僅可以從企業對外公布的財務報表獲得會計信息和從企業內部兩種途徑獲得較多的會計信息。因此，他們需要真實、完整的會計信息來反映企業的財務使用狀況和公司運營情況。

三、中國會計目標的定位

“受托責任觀”和“決策有用觀”都分別存在于適合其自身生存和發展的客觀經濟環境中，在會計目標的確立過程中起到基礎性作用的就是資本市場的發達程度及其有效性：在不發達的資本市場中，運用“受托責任觀”比較符合實際；而在發達的資本市場其會對整個社會經濟運行產生全面影響，這種情況下“決策有用觀”更為恰當。因此，在不同的經濟發展階段，會有相對應的不同的會計目標。

基于中國目前資本市場還不發達的經濟環境，結合主要會計信息使用者的需要，中國當前的會計目標主要定位于報告受托責任的履行情況，因此，應該主要以“受托責任觀”作為現階段的會計目標。但隨著中國市場經濟的進一步發展，中國企業不斷參與國際上的競爭，使中國會計逐步與國際接軌，會計目標應該逐步將“決策有用觀”融合進去，最后將“受托責任觀”全部取代。

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