淺談2015年會計繼續教育內容之一——《企業會計準則》

翁 睿

（呼倫貝爾廣播電視大學，內蒙古 牙克石 022150）

隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展、國際化進程的加快，會計人員需要不斷學習，更新知識，提高自身素質。從而會計繼續教育出現，引導人們學習、理解、應用最新的政策法規、最前沿的實務案例、最經典的會計理論著作?，F在，會計繼續教育已然成為會計從業人員必不可少的成長基礎。

通常情況下，會計的法律法規及規章制度的頒布和修訂是不連續的、分散的。會計法規變革具有周期性，特點是從基本穩定到不穩定，最后到另一個基本穩定狀態，這是處于穩定期的規章制度變革特點。我國的會計準則有兩個：基本會計準則和具體會計準則。財政部制定的基本會計準則主要規定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及各主要項目的核算原則和財務會計報告的基本要求，總共有10章66條。依據基本會計準則制定的具體會計準則是對有關企業會計核算的具體要求。按照主體對象的不同，可分為三種：一是對其共同業務的具體準則，如收入、存貨、投資等；二是對其特別行業基本業務的具體準則，如銀行業等；三是對其披露的具體準則，如現金流量表等。我國會計準則的發展可以分為以下五個階段。

一、會計準則的改革與探索階段（1978—1992年）

1978年后，我國開始實行對外開放政策。1985年3月和4月，財政部發布《中外合資經營企業會計制度》和《中外合資經營工業企業會計科目和會計報表（試行草案）》，這是第一次引用國際通用會計處理方法，這就是現有資產、負債、所有者權益這套體系的最初的形式，是會計制度邁向國際化的起點。

二、會計準則體系開始成立階段（1992—1997年）

1992年11月30日財政部頒布了《企業會計準則》，于1993年7月1日生效在全國所有企業施行，緊接著陸續出臺了大量借鑒國際慣例的分行業會計制度，把全國各行業的企業會計工作統一到一個標準上，實現了會計指標的工程統一。緊接著財政部于1995年4月、7月、9月陸續制定頒布了30個具體會計準則。

三、會計準則大力發展階段（1997—2006年）

1997年5月22日，財政部正式頒布了第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》，于1997年1月1日實施。在這之后，又先后頒布了16項具體會計準則以及大量借鑒了國際會計慣例。由于我國各個地區的經濟發展水平不一致，新頒布的準則只適用于上市公司，非上市公司僅適用于一部分。

四、會計準則體系不斷改善階段（2006—2014年）

2006年2月15日，財政部頒布了由1項基本準則和38項具體準則（包括首次發布的22項新具體準則和16項具體準則）組成的新會計準則，要求2007年1日起在上市公司率先執行。這次發布的會計準則體系在總體上完全借鑒了國際慣例，與國際準則基本一致，同時，針對現階段我國的基本國情及法律環境，針對經濟發展的各項經濟事項及交易，選擇了與之相符的會計處理方法，這是一個重要里程碑。

五、會計準則趨同成熟階段（2014年至今）

為了促進《企業會計準則》與國際準則不斷趨同，我國會計準則體系開始不斷改革完善。2014年初，財政部對會計準則進行改革修訂，規模之大、影響之深都是空前的。總共修訂6項會計準則，發布了3項新準則及1項補充規定，于2014年7月1日起在所有執行《企業會計準則》的企業內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。新的會計準則主要有《企業會計準則第39號——公允價值計量》、《企業會計準則第30號——財務報表列報》、《企業會計準則第9號——職工薪酬》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》、《企業會計準則第40號——合營安排》、《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》、《企業會計準則第37號——金融工具列報》。其中，企業會計準則第30號、第37號、第41號具體準則所涉及的是財務報表的披露；企業會計準則第39號公允價值計量說的是公允價值是如何確定的，涉及方面主要是評估的；企業會計準則第9號職工薪酬是新修訂的準則；企業會計準則第40號合營安排主要是將合營安排分為了共同經營和合營企業兩個部分，共同經營和合營企業各自有一套會計處理方法；第2號長期股權投資和第33號合并財務報表是眾所周知的重難點。從新的《企業會計準則》頒布至今，其實施范圍正在逐步擴大，預計不遠的將來全國范圍內絕大部分企業都將統一執行新準則。

為了和國際財務報告準則保持本質上趨同，根據我國企業和資本市場發展的狀況，2014年7月29日，財政部決定，將《企業會計準則——基本準則》第四十二條第五項修改為：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量?！奔磳蕛r值的定義進行了修訂，公允價值就是在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。這一修改具有重大意義，預示著一個以基本準則為主導、包含41條具體準則（后續或許還會有新準則）的新企業會計準則體系正式誕生。此次修訂及制定的“公允價值準則”成為亮點，公允價值設定受益計劃這兩項已經與國際會計準則別無二致。

總之，會計準則變遷就是會計國際化趨同過程，是會計規范體系逐步完善過程，是會計準則逐漸取代會計制度過程，同時也是實現交易費用最低化過程。為了緊隨國際會計準則變動，會計準則變化相對較為頻繁，但這對于促進我國市場經濟體制的不斷完善具有十分重要的意義。

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