淺談2015年會(huì)計(jì)繼續(xù)教育內(nèi)容之一——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

翁 睿

（呼倫貝爾廣播電視大學(xué)，內(nèi)蒙古 牙克石 022150）

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、國際化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，提高自身素質(zhì)。從而會(huì)計(jì)繼續(xù)教育出現(xiàn)，引導(dǎo)人們學(xué)習(xí)、理解、應(yīng)用最新的政策法規(guī)、最前沿的實(shí)務(wù)案例、最經(jīng)典的會(huì)計(jì)理論著作。現(xiàn)在，會(huì)計(jì)繼續(xù)教育已然成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員必不可少的成長基礎(chǔ)。

通常情況下，會(huì)計(jì)的法律法規(guī)及規(guī)章制度的頒布和修訂是不連續(xù)的、分散的。會(huì)計(jì)法規(guī)變革具有周期性，特點(diǎn)是從基本穩(wěn)定到不穩(wěn)定，最后到另一個(gè)基本穩(wěn)定狀態(tài)，這是處于穩(wěn)定期的規(guī)章制度變革特點(diǎn)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩個(gè)：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素以及各主要項(xiàng)目的核算原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求，總共有10章66條。依據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體要求。按照主體對象的不同，可分為三種：一是對其共同業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，如收入、存貨、投資等；二是對其特別行業(yè)基本業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，如銀行業(yè)等；三是對其披露的具體準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表等。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展可以分為以下五個(gè)階段。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革與探索階段（1978—1992年）

1978年后，我國開始實(shí)行對外開放政策。1985年3月和4月，財(cái)政部發(fā)布《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（試行草案）》，這是第一次引用國際通用會(huì)計(jì)處理方法，這就是現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這套體系的最初的形式，是會(huì)計(jì)制度邁向國際化的起點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開始成立階段（1992—1997年）

1992年11月30日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于1993年7月1日生效在全國所有企業(yè)施行，緊接著陸續(xù)出臺(tái)了大量借鑒國際慣例的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，把全國各行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作統(tǒng)一到一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)指標(biāo)的工程統(tǒng)一。緊接著財(cái)政部于1995年4月、7月、9月陸續(xù)制定頒布了30個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（1997—2006年）

1997年5月22日，財(cái)政部正式頒布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年1月1日實(shí)施。在這之后，又先后頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及大量借鑒了國際會(huì)計(jì)慣例。由于我國各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一致，新頒布的準(zhǔn)則只適用于上市公司，非上市公司僅適用于一部分。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不斷改善階段（2006—2014年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（包括首次發(fā)布的22項(xiàng)新具體準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則）組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求2007年1日起在上市公司率先執(zhí)行。這次發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在總體上完全借鑒了國際慣例，與國際準(zhǔn)則基本一致，同時(shí)，針對現(xiàn)階段我國的基本國情及法律環(huán)境，針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及交易，選擇了與之相符的會(huì)計(jì)處理方法，這是一個(gè)重要里程碑。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同成熟階段（2014年至今）

為了促進(jìn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國際準(zhǔn)則不斷趨同，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開始不斷改革完善。2014年初，財(cái)政部對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革修訂，規(guī)模之大、影響之深都是空前的。總共修訂6項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布了3項(xiàng)新準(zhǔn)則及1項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定，于2014年7月1日起在所有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)、第37號(hào)、第41號(hào)具體準(zhǔn)則所涉及的是財(cái)務(wù)報(bào)表的披露；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量說的是公允價(jià)值是如何確定的，涉及方面主要是評(píng)估的；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬是新修訂的準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)合營安排主要是將合營安排分為了共同經(jīng)營和合營企業(yè)兩個(gè)部分，共同經(jīng)營和合營企業(yè)各自有一套會(huì)計(jì)處理方法；第2號(hào)長期股權(quán)投資和第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是眾所周知的重難點(diǎn)。從新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布至今，其實(shí)施范圍正在逐步擴(kuò)大，預(yù)計(jì)不遠(yuǎn)的將來全國范圍內(nèi)絕大部分企業(yè)都將統(tǒng)一執(zhí)行新準(zhǔn)則。

為了和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持本質(zhì)上趨同，根據(jù)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的狀況，2014年7月29日，財(cái)政部決定，將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條第五項(xiàng)修改為：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。”即對公允價(jià)值的定義進(jìn)行了修訂，公允價(jià)值就是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。這一修改具有重大意義，預(yù)示著一個(gè)以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、包含41條具體準(zhǔn)則（后續(xù)或許還會(huì)有新準(zhǔn)則）的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式誕生。此次修訂及制定的“公允價(jià)值準(zhǔn)則”成為亮點(diǎn)，公允價(jià)值設(shè)定受益計(jì)劃這兩項(xiàng)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則別無二致。

總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷就是會(huì)計(jì)國際化趨同過程，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系逐步完善過程，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸取代會(huì)計(jì)制度過程，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)交易費(fèi)用最低化過程。為了緊隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化相對較為頻繁，但這對于促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善具有十分重要的意義。

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