管理會計體系建設：必要性 路徑和挑戰

正如前面所說，中國管理會計體系建設在2014年進入了快車道。為什么管理會計在今年會火起來？這必須從推進管理會計體系建設的必要性方面加以理解。

一、全面推進管理會計體系建設的必要性

（一）全面深化我國的管理體系建設是管理會計的重要方向

改革開放以來，特別是市場經濟體制建立以來，我國會計工作緊緊圍繞服務財政經濟工作大局，會計改革與發展取得顯著成績：會計準則、審計準則、內控規范、會計信息化等會計標準體系基本建成，并得到持續平穩有效實施；會計人才隊伍建設取得顯著成效；具有中國特色和國際影響的中國會計理論體系初步形成。但是，我國的會計標準建設，以及會計學術研究和會計實務，對外部投資者、債權人和社會公眾等利益相關者考慮較多，對單位內部管理、決策支持不夠，管理會計發展相對滯后，迫切要求繼續深化會計改革，切實加強管理會計工作。

隨著經濟全球化和知識經濟的不斷發展，以計算機技術和現代網絡技術為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，科技在經濟發展中的貢獻大幅提高，管理會計作為單位管理中決策支持的一個重要組成部分，不斷拓展應用的深度與廣度，進一步適應信息技術飛速發展、管理模式不斷變革、外部環境不確定性增加的現實，在集成數據處理、長期與短期決策平衡、不確定性風險識別與規避等方面發揮作用，為單位提供更多財務信息系統所不能提供的、更高層次的信息支持，以便更好地發揮價值創造的作用。同時，隨著新公共管理運動在世界范圍內蓬勃發展，各國政府及非政府部門在管理過程中也在進一步運用管理會計的理念、技術與方法，提高管理效能。

（二）全面推進我國管理會計體系建設是適應我國經濟轉型升級的必然要求

近年來，隨著國際競爭日趨激烈和我國的社會經濟結構變化，我國的成本優勢不復存在，過去的模式難以為繼，要參與國際競爭，必須向管理和科技創新要效益。企業要在激烈的國際競爭中不斷發展壯大，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創新能力，實現從投資拉動型向創新驅動型轉型、從粗放增長型向集約發展型轉型、從重規模速度向重質量效益轉型、從立足國內發展向提升國際競爭力轉型、從低成本優勢領先向綜合實力提升轉型，著力提高企業的資源利用效率，改變產品低附加值、產能過剩、高端產品供給不足的現狀，提升產業整體素質，促進經濟結構調整和產業結構升級。

（三）全面推進管理會計體系建設是貫徹十八屆三中全會精神的重要體現

黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，企業當前所處國際國內市場競爭和外部環境正在發生深刻變化，建立、完善現代企業制度，增強價值創造力已經成為企業的一種內在需要；推進預算績效管理、建立事業單位法人治理結構，加強內部管理已經成為行政事業單位的一種內在要求。這就要求財政部門順時應勢，大力發展管理會計，促進各單位加強內部管理，促進各企業提升價值創造力。

因此，全面推進管理會計體系建設，是全面貫徹落實黨的十八大精神，緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用，深化經濟體制改革的重要舉措；是推動企業建立、完善現代企業制度，推動事業單位加強治理的重要制度安排；是激發管理活力，增強企業價值創造力，推進行政事業單位預算績效管理的重要手段；是財政部門更好發揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階的重要方向。

二、管理會計體系建設的路徑

2014年11月，財政部出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》為今后一段時間全面推進管理會計體系建設指明了方向，也規劃了具體的路徑。總的來講，未來管理會計體系建設的重點主要集中在四個方面：

（一）理論建設

為改善我國理論體系建設滯后、相關理論與單位內部管理實際脫節的現狀，推動形成與中國國情相適應的管理會計理論體系，以完備的管理會計理論體系指導管理會計體系建設，要積極推動管理會計理論建設。

在管理會計理論建設中，不僅要引進國際先進理論和經驗，更要結合中國管理會計實踐發展，超越單純“就管理會計論管理會計”的局限，融合多重主題、多重背景、多重理論，開展跨學科的管理會計研究，構建與時俱進的現代管理會計理論體系。同時，強化管理會計理論創新和機制完善，鼓勵建立管理會計研究基地，發揮綜合示范作用，積極推動形成管理會計產學研聯盟，促進管理會計實踐深化與理論體系的完善與創新，充分發揮理論與實踐的互動作用。

管理會計理論建設主要有四項任務：一是要整合科研院校企業等優勢，推動形成管理會計產學研聯盟，協同創新，支持管理會計理論研究和成果轉化；二是要加大科技投入，鼓勵科研院校、國家會計學院建立管理會計研究基地，在系統整合、理論研究、研究開發管理會計課程和案例、宣傳推廣管理會計理論和先進做法等方面發揮綜合示范作用；三是要推動改進現代會計科研成果評價方法，切實加強管理會計理論和實務研究；四是要充分發揮會計團體在管理會計理論研究中的具體推動作用，及時宣傳管理會計理論研究成果，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。

（二）標準建設

為切實推動單位強化管理會計應用，加強內部管理，提升經濟效益，需要在理論體系建設的基礎上，結合我國企業管理會計實務，系統地梳理和總結管理會計工具方法，積極構建具有中國特色的管理會計指引體系，引導單位廣泛應用管理會計工具。

“集眾思、廣忠益”，為了凝聚業界力量，共同推動管理會計體系建設，今年3月，財政部面向社會公開選聘管理會計咨詢專家，經個人申報、單位推薦、財政部審定并向社會公示，擇優聘任了68位同志作為財政部管理會計咨詢專家。管理會計體系建設要通過管理會計專家咨詢機制，充分利用優勢智力資源，為管理會計標準建設出謀劃策、貢獻力量。

在管理會計指引體系方面要形成以管理會計基本指引為統領，以管理會計方法指引為具體指導，以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，主要任務包括三個方面：一是在課題研究的基礎上組織制定管理會計指引體系，推動其有效應用；二是建立管理會計專家咨詢機制；三是鼓勵企業通過與科研院校合作等方式，及時總結梳理管理會計實踐經驗，組織建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應用提供示范。endprint

（三）人才培養

財政部副部長胡靜林指出，推進管理會計建設，人才培養為關鍵。他表示，我國雖然有1600萬會計人員，是會計人才大國，但還不是強國，高端會計人才相對缺乏，其中能夠較好地為單位管理高層提供有效經營和最優化決策信息的管理會計人才匱乏，人才力量比較薄弱。胡靜林認為，我國管理會計的發展，需要堅持人才帶動、整體推進。

財政部會計司相關負責人也指出，中國尤其缺乏能夠為企業價值創造和管理服務的管理會計人才，離英美一些發達市場經濟體還有非常大的差距。因此，要推動經濟轉型升級，推動企業加強管理，就必須大力培養管理會計人才。

對此，《指導意見》提出，要緊緊抓住管理會計人才匱乏這一關鍵問題，通過改進和加強會計人才隊伍建設，培養一批適應需要的管理會計人才，帶動管理會計發展。

《指導意見》就推進管理會計人才隊伍建設，著重從五個層面提出構建管理會計人才能力框架，以及完善現行會計人才評價體系的思路。一是將管理會計人才能力框架納入會計人員繼續教育和會計領軍人才培養體系等；二是推動改革，會計專業技術資格考試內容，適當增加管理會計專業知識的比重；三是鼓勵高等院校，加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業方向建設和管理會計高端人才培養，與企業合作，建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優化管理會計人才培養模式；四是探索管理會計人才培養的其他途徑；五是推動加強管理會計國際交流與合作。

據了解，財政部計劃將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續教育、大中型企事業單位總會計師素質提升工程和會計領軍（后備）人才培養工程；推動改革會計專業技術資格考試和注冊會計師考試內容，適當增加管理會計專業知識的比重；鼓勵高校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業方向建設和管理會計高端人才培養，與單位合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優化管理會計人才培養模式；探索管理會計人才培養的其他途徑；推動加強管理會計國際交流與合作。

有數據顯示，未來十年內，中國的會計行業的人才結構將發生巨大的轉變，中低級財務會計人員將被管理會計師等高端財會人才取代。

（四）信息化建設

當前的大數據、互聯網對管理會計既是挑戰，更帶來了機遇。一方面，管理會計的應用小同大異，不大可能存在統一的類似財務會計軟件的軟件系統，管理會計信息系統建設花費較大，單位對建立和完善管理信息系統的主動性不強；另一方面，管理會計信息系統以堅實的大數據為基礎，使得全面預算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價等能夠更加高效順暢地運行和開展，是管理會計應用的有效支撐，有助于充分實現會計和業務的有機融合，最終實現價值創造目標。

《指導意見》提出，要推進面向管理會計的信息系統建設。指導有關單位建立面向管理會計的信息系統，以信息化手段為支撐，實現會計與業務活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發揮。

會計主管部門要積極引導和鼓勵單位重視管理會計信息化建設，并將其作為單位信息化建設的核心內容；鼓勵單位充分利用信息技術優勢，通過管理會計信息化建設，加快會計職能從核算到管理決策的拓展。

在管理會計信息體系建設方面，要以信息化手段為支撐，實現會計與業務活動的有機融合，推動會計管理功能的有效發揮。根據《指導意見》，今后一段時間的主要任務有四項：一是鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規劃，從源頭上防止出現信息孤島，做好組織和人力保障，通過新建，或者整合改造現有系統等方式推動管理會計在本單位的有效應用；二是鼓勵企業充分利用專業化分工和信息技術優勢，建立財務共享中心，加快會計職能從核算到管理決策的轉變和管理會計工作的有效開展；三是鼓勵會計軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域，這是為了實現會計的目標而設定的管理會計方面的主要任務。

云計算、大數據、移動互聯等新IT技術正在推動企業信息化進入新階段，互聯網正在改造或顛覆一個又一個傳統企業，去中心化、扁平化組織形式和商業法則正在發生，新技術與管理創新融合，為管理會計注入了新的活力，充實了管理會計的內涵。云計算、大數據技術為管理會計深化應用提供了新路徑、新工具和新方法；從精細到互聯，將是管理會計發展的新趨勢。其中內部精細化管理依然是企業關注的焦點，與企業業務流程深度融合的全面預算、基于價值創造的財務共享、管理流動性的營運資金、深化精細化管理的責任會計、助力經營管理的內部報告、基于大數據的商業分析等，構成了新技術環境下管理會計的應用熱點。與此同時，互聯網時代“去中心化”也使傳統組織結構向倒金字塔式轉變，實現以客戶為中心的全員決策、實時決策，充分發揮管理會計的價值。

管理會計是加強企業精益管理、提高企業軟硬實力的重要抓手，然而由于一直缺少完整的體系和標準，在推廣應用上有一定局限，同比國外管理會計發展也相對滯后。此次財政部《指導意見》的出臺可謂恰逢其時，這是我國管理會計發展史上的里程碑，必將對我國管理會計的理論及實踐產生極大的規范和推動作用。

作為企業戰略、業務和財務一體化最有效的工具，管理會計發展的核心動力來源于企業的管理需求。在日益嚴峻的經濟下行壓力下，企業戰略轉型和精細化管理需求更加迫切，管理會計的應用與實踐必將在推動企業技術創新、管理創新、資源優化配置等方面發揮越來越重要的作用。

我國的一些企業已經認識到管理會計的重要性，并在實踐中取得不少探索成果，如兵裝集團利用管理會計思想和工具建立了SRRV價值創造體系，貫穿戰略規劃、全面預算、運營監控、業績評價的整個鏈條；大連船舶集團通過嵌入式管理會計優化價值鏈降本增效，僅僅一家工廠與同期相比，鋼料加工、分段涂裝降低率均超過30%，實現了精益管理兩年飛躍。

大量實踐告訴我們，管理會計內容幾乎涵蓋企業經營的方方面面，但不同類型的企業推進管理會計的側重點和步驟有所不同，要根據企業所在的不同行業、發展不同時期的不同關注點，選擇最適合的切入點和管理進階目標。這也是推行管理會計的難點。相信隨著《指導意見》的進一步推進，將為企業管理者提供更多、更實用、更有效的指引。endprint

企業級的ERP軟件將為管理會計實踐提供平臺支持，而管理會計的發展為本土ERP的轉型和升級提供了動力。目前本土的軟件廠商植入的管理會計工具太少，反過來，隨著管理會計的繼續推進，或將重塑管理軟件行業格局。

三、管理會計體系建設的挑戰

管理會計體系建設是一項系統工程，需要政府主管部門、行業協會組織和企業共同參與，相互協作，其復雜性和難度均很高。如何處理三者的關系，如何調動所有參與者的積極性，是不小的難題。我國雖然在管理會計領域積累了不少正反兩方面的經驗，但我國的企業發展很不平衡，在全國范圍內推進管理會計體系建設將面臨不少實際困難……

應該說，推進管理會計體系建設的挑戰不小，那么我們該如何應對這些挑戰？這是關心和參與管理會計體系建設的每一位人士都應該思考的重要問題，也是一個難以給出統一答案的問題，但筆者認為，為了使管理會計體系建設更加順暢，下面的一些問題應該得到關注：

（一）管理會計應與企業戰略緊密結合

就現階段而言，管理會計在我國企業實踐中還是取得了不少成功經驗，其中的原因包括兩個方面：一方面，隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業的經營目標更多轉到以經濟效益為中心上，進而對管理會計工具有了巨大的內在需求；另一方面，企業管理逐漸走向科學化和規范化，信息技術應用基本普及，使管理會計有了發揮作用的基礎和平臺。

尤其是近年來，有關部門不斷引導中央企業提升管理水平，積極倡導全面預算管理，并把EVA指標引入企業業績評價，有力推動了管理會計在我國企業的快速應用。

除此之外，一些與分析預測相關的管理會計工具在我國企業也有了普遍運用，平衡計分卡、作業成本法和波士頓模型等成本控制或機會風險分析方面的管理會計工具已經在我國有了很好的實踐。

不可否認的是，這些管理會計工具在企業管理的某一個領域的確非常有效，但有些時候，這些工具在整體提升企業價值創造能力方面則收效甚微。究其原因，很多企業在管理會計方面并未將其與企業戰略緊密結合在一起。

從完善管理會計體系的角度來看，企業在應用管理會計工具時，最重要的是要融入戰略管理要素。要將企業長期效益最大化尤其是提高企業競爭力放在重要位置，要注重創新和技術改進，而不是僅僅注重短期利潤或EVA的最大化。

政府主管部門也不能為了加快管理會計體系建設而盲目推進，要充分尊重企業的經營自主性，引導企業根據自身發展實際選擇適合企業自身的管理會計體系建設時間表和路線圖。

（二）管理會計體系建設要打好組合拳

毫無疑問，管理會計的運用是一套完整的體系。企業在推進管理會計體系建設時，一方面要從自身內部環境出發，緊密結合發展戰略；另一方面要從外部環境出發。呼吁國家在推動管理會計體系建設時也要通過綜合提升軟硬實力來保障管理會計的順利落地。

首先，既要重視硬件建設也要重視軟件建設，國家在推動管理會計體系建設過程中，除了完善管理會計的信息平臺系統等硬件外，也要高度重視法律法規、指引等軟件建設。

其次，要做好管理會計融合發展。管理會計的綜合性非常強，其內容與管理經濟學、系統學、信息學等學科互相交叉。因此，管理會計體系不僅僅包含管理會計專業人才，也要注意吸納交叉學科的人才；管理會計團隊不僅要有財務人才，更要有營銷、人力、運營等方面的人才。

再次，在行政層面，要充分發揮中國總會計師協會等行業協會組織的中介橋梁作用，協調政府治理和企業治理，既保證管理會計體系建設有序、全面推進，又要防止一刀切、強制推行的情況發生。特別要處理好政府主管部門的職能發揮與企業的自主經營之間的關系，促使二者良性互動，共同推進管理會計體系建設。

（三）管理會計體系建設要步步為營

管理會計體系建設是一項復雜的系統性工程，因此，推進管理會計體系建設必須步步為營、謀定后動。無論從宏觀層面，還是微觀層面，都應該根據具體情況細分階段，并制定相應的階段目標，使階段目標的設置與管理會計體系建設的總體目標相一致，從而保證總體目標一步步變為現實。

（四）深入推進管理會計體系建設需要立法

要想管理會計體系更加深入，要保證管理會計體系建設的成果鞏固發展，就必須增強管理會計的權威性。于是，一些專家提出對管理會計進行立法。從宏觀層面來講，管理會計體系建設是推動國家治理體系現代化的需要，因此要與國家的政治治理和經濟治理相結合。管理會計可以在國家治理中發揮更大的作用，國家的投資決策可以納入成本因素來考慮，國家級的大型建設項目設計方案可以考慮至少要有一位“注冊管理會計師”簽字，這樣對提高政府的經濟治理能力不無裨益。

（五）全面推進管理會計體系建設必須從中華文化中汲取營養

任何一種制度選擇，都離不開文化土壤。中國管理會計要適應建立現代財政制度和推進國家治理體系和治理能力現代化的要求，要堅持改革創新精神，推進管理會計的理論創新、制度創新、實踐創新，從理論體系、準則規范、技術方法、研究模式、人才培養、信息化建設等重點領域，扎根本國土壤，汲取充沛養分。否則，照抄照搬他國模式，會水土不服，會畫虎不成反類犬。

中國管理會計發展要向傳統文化汲取養分，走出一條具有鮮明中國特色的道路來。中國文化獨自創發，非從他受，形成了自為、調和、持中的圓融傳統，與西方文化存在根本差異。我們應以中國哲學與文化的“道”，統馭西方管理會計的“術”，讓管理會計在中國的實踐過程中找到依歸，久而久之將自成一體。管理會計在中國發展的原理，一言總括之，便是如此。

管理會計顧名思義，首先是管理，然后才是會計。管理為會計而生，是一種自由度較大的藝術。管理會計更加重視“評價”，人文和管理是管理會計的兩翼。我國傳統文化中蘊藏著以“系統觀”“整體觀”為主導的思想體系，這與管理會計在企業經營中強調“整體的優化效應”不謀而合。在中國發展管理會計，要不斷從傳統文化中汲取智慧，絕不能簡單嵌入西方作業成本法、平衡計分卡、EVA等管理會計元素，要深度融合中華文化關于集權與分權、利與義、中庸與仁愛等“指尖上的會計”價值觀。endprint