淺議企業財務內部控制體系建設

韓濤

摘要：隨著現代企業制度的建立及發展，如何完善企業內部財務控制制度，杜絕企業內患保證企業健康有序發展越來越成為人們關注的焦點。本文對建立企業財務內部控制的重要性進行了詳細的闡述，對現階段企業財務內部控制中存在的問題進行了深入的剖析，并針對存在的問題提出了策略分析。

關鍵詞：內部控制 企業財務 問題 分析

企業財務內部控制是指企業為了實現財務經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，它不僅包括控制環境、控制活動等直接控制要素，還包括風險評估、信息溝通和內部監督等保證控制效果的制度設計。企業財務內部控制的目的是為了確保資產的安全完整，防止財務欺詐和舞弊行為的發生，從而保證各項業務活動順利進行。作為企業管理的核心，企業財務內部控制貫穿于企業整個運營流程之中，是企業自我調節和自我制約相結合的內在機制，對企業的生存和發展具有重要意義。

一、強化企業財務內部控制體系建設的重要性

（一）企業財務內部控制體系是確保資金安全的重要手段

資金管理是企業內部控制系統的一個重要組成部分，是財務管理的核心。資金的使用與管理直接影響企業流動資金的周轉和企業的經營活動，是企業生存與發展的基礎。財務管理絕大部分環節都與資金有密切聯系，這其中任何環節的舞弊和疏漏都有可能造成資金損失，因此，加強財務內部控制體系建設是完善查錯防弊機制、確保資金安全的重要手段。

（二）企業財務內部控制體系是提高會計信息質量的必然要求

會計信息的質量是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。但是企業的經營活動相當復雜，所涉及的諸多業務使企業提供及時準確的會計信息十分困難，可能會因為會計人員的失誤或蓄意舞弊而致使信息失真，誤導相關使用者。在完善的財務內部控制制度下，不同會計人員以及相關崗位之間進行科學的職責分工，使其相互牽制，從而有效防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性，提高會計信息的質量。

（三）企業財務內部控制制度是維護企業資產安全和完整的重要保證

資產是企業賴以生存和發展的基礎，因此如何保障資產安全，并充分發揮資產效益是企業經營管理的重要內容。財務內部控制制度采用各種控制手段來加強對財產物資的保管和使用，通過相關崗位相分離的原則來提高資產的使用安全性。這不僅有利于減少財產物資發生損失的可能性，保證資產保值，而且還可以提高資產使用效益，實現資產增值。

二、當前企業財務內部控制存在的主要問題

（一）公司治理結構不完善

目前，國內企業普遍存在公司治理結構不完善的問題，主要表現在：一是股東大會流于形式，不能對董事會進行有效約束；二是董事會功能不健全、運作不規范；三是監事會監控力度小、制度不健全；四是報酬構成單一、經理人員激勵與約束不完善。

（二）財務內部控制制度體系尚需完善

近年來，國內企業開始推行企業內部控制規范和全面風險管理，但是大部分企業仍是針對某些管控環節出臺個別規范性文件，沒有全面梳理風險點，沒有建立系統性的財務內部控制制度體系。

（三）缺乏內控體系的自我評價和監督機制

企業財務內部控制制度不僅應該擁有科學合理的控制方法和程序，還必須具備自我評價和監督機制，在監督內部制度有效運行的同時，不斷對其進行規劃和完善，以滿足企業不斷變化的生產經營管理活動需要。目前，我國企業偏重于設計財務內部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對財務內部控制的自我評價和監督。一方面，企業雖然建立了相對完善的內控系統，但無法對其正常運行進行檢查和評估，可能會導致財務控制系統失效；另一方面企業的內部審計部門力量薄弱，內部審計的象征意義大于實際意義，審計部門難以有效履行工作職能，內部審計部門難以對內部控制的有效性進行監督檢查。企業決策層和管理層對內部審計工作也缺乏重視，對于審計檢查中發現的問題往往不會認真加以整改落實，從而導致審計部門無法對財務內控機制進行有效監督。

（四）財務預算管理缺乏科學性和實用性

對于企業的財務內部控制來說，只有制定和切實執行完整有效的預算管理機制才能保證整個財務內控的效果，預算管理制度是財務內控的骨架和精髓。面對瞬息萬變的市場環境，我國企業普遍制訂了預算制度，但財務預算缺少時效性和準確性，各部門的財務預算也缺乏溝通和交流，亟待改進。首先，企業的預算管理僅僅關注于生產經營階段，強調生產成本的節約和控制，而缺乏全面預算觀念，忽略了完整財務預算指標體系的建立和完善；其次，沒有相應的跟蹤、分析和評價制度來對預算的執行進行監督，從而無法衡量預算完成情況和執行效果，使得企業預算流于形式；再次，對預算執行的考核手段陳舊，單一的激勵方式也難以調動員工的積極性。

三、加強企業財務內部控制體系建設的建議

（一）理順公司治理結構

公司治理結構是企業管理的基本架構。企業必須建立股東、經營層適當分權的控制機制，建立完善的企業內部管理組織結構，通過企業章程、企業基本制度框架保證企業決策層、管理層、執行層都有明確的權責劃分，企業所有者、管理者、生產者有合理的收益分配機制，才能保證財務內部控制機制能夠有良好的實施基礎。

（二）建立健全企業財務內部控制制度

建立健全和推行企業財務內部控制制度是強化企業財務內部控制工作的核心。一個健全的財務控制制度，主要包括企業會計核算、財務預算、資金管理、籌資管理、投資管理、收益管理、財務人員、財務信息、財務風險及業績評價體系等一系列的財務制度。在此基礎上，建立“預防”為主的監控防線、建立“檢查”為主的監督防線。一般情況下，企業的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果每一步都有相對獨立的人員或部門分別執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于企業財務內部控制作用的發揮。企業要對各項經濟業務進行梳理并按業務類型歸類，使各項經濟業務都有相應的業務流程來控制，然后把每項業務流程分解成數個或幾十個可控制的步驟，通過制定管理制度，明確由相對獨立的人員或部門分別執行，使責任落實到責任人或責任部門。

（三）制定并完善自我評價和監督機制

為了衡量內部財務控制的合理性、健全性和有效性，保證財務內控體系符合企業管理需要，必須制定并執行完善的內部財務控制自我評價體系和內部審計制度。一方面，建立一套科學可行的財務內部控制衡量標準，將內控制度的自我評價制度化，對企業內控制度的檢查有章可循，減少主觀性和隨意性。設立相對獨立的機構來負責財務內部控制的評價，評價各級管理部門是否嚴格執行財務內控制度并提出獎懲意見，完善和健全相關制度漏洞，糾正可能存在的內部控制失效問題。另一方面，建立合理的內部審計機構，提高內部審計人員的素質，增強內審部門的獨立性，充分發揮其內部監督的職能，對企業財務內部控制制度的執行進行有效監督。良好的自我評價和監督機制能夠確保企業切實、良好地執行財務內部控制制度，保證內部控制制度的實施效果。

（四）推行全面預算管理制度

全面預算控制涵蓋企業活動的全過程，通過計劃、組織、控制和協調企業、人、才、物等各項資源落實經營戰略方針，實現企業價值最大化，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果，是現代財務管理的重要手段。《企業內部控制基本規范》明確規定要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。做好全面預算管理應關注以下幾個問題：

1.企業領導的正確理解與大力支持是做好全面預算工作的關鍵。由于全面預算管理涉及到財務管理和經營管理的方方面面，是統攬企業經營管理全局的靈魂。只有領導高度重視和大力支持，才能充分調動全員參與的積極性，協調好各職能部門的關系，指導預算定額標準的確定和制度建設，才能有條不紊地將此項工作開展好。

2.科學合理的計劃指標是做好預算管理工作的重要前提。預算編制過程的第一步就是要提出預算目標，而預算目標是與上級下達的各類計劃指標緊密聯系的。計劃指標是否科學合理、是否及時準確直接影響著預算目標的準確程度和預算的執行效果，從而影響著預算管理的預測和導向作用。

3.充分利用現代技術手段，為預算管理提供技術支持。要充分利用預算管理軟件與現行財務軟件的接口，進一步細化預算內容，強化控制與考評，實現預算管理網上編制、審批以及上報工作，為實現預算執行和考核情況的實時監控、及時準確地選出最佳的預算方案以及促使決策科學化提供技術保證。從而把預算管理與企業經營管理有機結合，實現企業資源優化配置，最終促使企業的經營管理水平不斷提高。

參考文獻：

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（作者單位：山東高速集團有限公司）