增加事業單位財務分析指標的思考

孫德林

摘要：2013年1月起開始執行的《事業單位會計制度》列示了經費自給率、人員支出公用支出占事業支出比率和資產負債率等三個財務分析指標。本文試圖從事業單位會計核算的目標出發，從財務狀況、事業成果和預算執行三方面進一步補充了事業單位財務分析指標。

關鍵詞：事業單位 財務分析指標

《事業單位會計準則》（中華人民共和國財政部令第72號）規定，事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經濟決策。事業單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者。

財務報表是事業單位會計信息的最重要的載體，財務報表分析是了解事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等的主要途徑，合理設立財務分析指標則是科學分析財務報表的重要手段。

一、現有的通用財務分析指標

（一）經費自給率

經費自給率是衡量事業單位組織收入的能力和收入滿足經常性支出程度的指標，是綜合反映事業單位財務收支狀況的重要分析評價指標之一。它既是國家有關部門對事業單位制定相關政策的重要指標，也是財政部門確定補助數額的依據，同時也是財政部門和主管部門確定事業單位收支結余，提取職工福利基金的依據。其計算公式是：

經費自給率=（事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業支出+經營支出）

公式中各項收入不包括財政補助收入和上級補助收入，支出內容反映的是事業單位經常性支出。為了使經費自給率具有可比性和連續性，在具體計算經費自給率時，有時臨時性、一次性等特殊支出因素，造成經費自給率波動較大的，要予以扣除。在計算經費自給率時，支出中因特殊原因需要扣除的項目，應報經財政部門批準。

（二）人員支出、公用支出占事業支出比率

它是衡量事業單位支出結構的指標，其計算公式如下：

人員支出比率=人員支出/事業支出

公用支出比率=公用支出/事業支出

人員支出是指事業支出中用于人員開支的部分，包括工資、補助工資、職工福利費、社會保障費和助學金。公用支出是指事業支出中用于公用開支的部分，包括公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。

分析人員支出和公有支出占事業支出的比率，可以了解事業支出結構是否合理。事業單位的類型很多，不能按照相同的標準來分析評價不同類型的事業單位支出結構是否合理。事業單位可以根據自己的業務特點和人員狀況，通過與以前年度的比較、分析本單位支出結構變化及發展趨勢是否合理。

需要說明的是，計算人員支出占比時，還應關注人均支出等人均相關指標，包括下文提到的收入指標，也應關注人均收入指標。

（三）資產負債率

反映一定時期負債占事業單位資產總額比例的一個指標。它能夠衡量事業單位利用債權人提供的資金開展業務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度。其計算公式是：

資產負債率=負債總額/資產總額

從事業單位的公益、國有性質上看，資產負債率保持一個較低的比例較為合適。

事業單位會計信息使用者十分廣泛，現有的財務分析指標已經不能滿足不同會計信息使用者對財務狀況、事業成果、預算執行等各方面的要求，因此，應根據會計核算的目標增加事業單位財務分析指標。

二、建議增加的財務分析指標

事業財務狀況指標可分為“存量”和“流量”指標。“存量”指標是指反映事業單位某一時點（一般為1月1日、12月31日）的財務信息的指標，主要包括資產負債表內的各科目及在此基礎上計算的各項指標。“存量”指標能夠反映事業單位國有資產保值增值情況。“流量”指標是指反映事業單位某一期間財務信息的指標，主要包括收入支出表內各項內容及在此基礎上計算的各項指標。“流量”指標從財務角度反映事業單位一定期間的事業成果。在分析“存量”、“流量”指標后，進一步分析預算執行情況。

（一）“存量”指標

1.資產增長率

資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各類財產、債權和其他權利。盡管事業單位涉及行業較多，但資產總量在很大程度上能反映事業單位的綜合實力。資產增長率衡量事業單位不同時點資產總量的變化，計算公式是：

資產增長率=時點A資產總額/時點B資產總額

由于事業單位采用歷史成本計量，而且事業單位舉債受政策約束，因此，事業單位資產增長基本上依靠自身事業發展。會計信息使用者可以通過資產增長率分析事業單位不同時點資產總量及變化原因，進而判斷事業單位發展狀況及事業單位國有資產保值增值情況。

2.固定資產成新率

固定資產是指事業單位持有的使用超過1年單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有狀態的資產。固定資產是事業單位發展的重要物質基礎，固定資產的新舊程度反映了事業單位的資產質量。計算公式是：

固定資產成新率=固定資產凈值/固定資產原值

固定資產成新率適用于計提固定資產折舊的事業單位。一般地，固定資產成新率越高，反映事業單位固定資產狀態越好，后續發展能力越強。內部會計信息使用者可以通過本指標分析制定本單位固定資產更新計劃，外部會計信息使用者可以通過本指標分析事業單位固定資產狀態，安排固定資產投資財政補助資金等。

3.資產結構指標

分析事業單位資產存量的同時，還應關注資產的結構。比如即使兩個相同資產規模的單位，由于資產結構的不同，兩個單位的資產的流動性、未來發展潛力可能存在較大的差異。結構指標包括：

資產流動性比率=貨幣資金/資產總額endprint

無形資產占比=無形資產/資產總額

長期投資占比=長期投資/資產總額

資產流動性強的單位，可能是現金流比較充裕，也可能說明單位沒有充分利用資金的存量，資金效益較低。同樣，長期投資占比較高，如果投資收益好可能說明事業單位產學研一體化水平較高。結構指標應結合事業單位發展特點做進一步分析。

（二）“流量”指標

1.收入增長率

收入是指事業單位開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金。收入是事業單位一定時期事業成果在經濟上的體現，是國有資產保值增值的主要來源。收入增長率的計算公式是：

收入增長率=當年收入/上年收入

需要注意的是，與企業不同，事業單位應根據業務的特點，可以選擇權責發生制或收付實現制確認收入，計量原則一般應保持一致，如果調整會計政策，應做追溯調整，歷年的收入才具有可比性。應分析各類收入的組成，找到收入變動的影響因素，為決策提供支持。

2.支出增長率

支出是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費或損失。一般地，事業單位的支出可分為基本支出和項目支出。支出增長率的公式與收入增長率類似：

支出增長率=當年支出/上年支出

通過計算支出增長率，找到支出變動的原因。特別是要分析基本支出和項目支出的變動。基本支出主要用于事業單位正常運轉發生的費用，基本支出應于CPI波動基本保持一致。項目支出則不同，由于科研經費管理和預算管理要求，項目支出的波動可能較大。應結合項目執行情況，分析項目支出變動。

3.收入支出比

計算公式是：

收入支出比=支出/收入。

企業可以通過收入支出計算毛利率，毛利率越高，凈利潤越高。盡管事業單位的公益屬性不以利潤最大化為發展目標，但也要衡量投入產出比，以收定支，因此收入支出比應低于1，較低的收入支出比意味著較強的成本控制水平。

關注收入支出指標總量的同時，還應關注結構指標。不同于企業，事業單位的收入來源較多，根據收支配比原則，支出的種類也較多。因此，在關注收入總量和增長率的同時，還應關注收入結構的變化。在關注支出總量的支出增長率的同時，還應關注人員支出、公共支出等的支出結構的變化。

（三）預算執行

大部分事業單位都有財政撥款，財務信息應反映財政撥款的執行情況。此外，事業單位都要編制年度的預算和決算，事業單位的財務信息還應反映事業單位整體的預算執行情況。反映預算執行情況的財務指標通用的計算公式是：

預算執行率=實際發生數/預算數

執行率可以通過資產負債表及收入支出表科目余額計算。

1.財政撥款預算執行率=當年財政應返還額度/當年財政補助收入

財政應返還額度來自于資產負債表，財政補助來自收入支出表。此外，還可以分析用于基本支出和項目的財政撥款預算執行率。

2.非財政補助項目預算執行率=1-非財政補助結轉/項目收入

如果事業單位按照科研項目核算收支，那么可以計算每個非財政補助項目預算執行率。其中非財政補助結轉來自資產負債表，項目收入來自收入支出表。需要說明的是，由于項目實際完成進度、項目撥款收入、項目經費支出三者并不完全同步，項目預算執行率必須結合項目實際完成進度分析，借鑒項目成本費用管理方法，綜合分析預算執行情況，只分析預算執行率有時甚至得到相反的結論。

財務會計信息是反映事業單位發展的重要信息，財務報表分析是了解反映事業單位運營情況及其變化比較科學的途徑。隨著事業單位會計制度的不斷完善，需要不斷增加、優化事業單位財務分析指標，建立事業單位財務報表分析體系，以便各方獲取科學、直觀、清晰的信息。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部令第72號——事業單位會計準則[OL].財政部網站，2012-12-5

[2]事業單位會計制度（財會[2012]22號）.

（作者單位：工業和信息化部電子工業標準化研究院）endprint