淺析“營改增”對建安類電力企業(yè)的影響及應對之道

仲曉琴

摘要：營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)無疑是一項重大的變化。本文深入研究了“營改增”對于建安類電力企業(yè)的影響，并提出相應的應對措施。

關鍵詞：營改增 電力企業(yè) 影響

一、“營改增”對建安類電力企業(yè)的財務影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅常常被業(yè)界指責有連環(huán)征稅、重復征稅的嫌疑，增加了企業(yè)的稅負。而增值稅實行環(huán)環(huán)抵扣的制度，其征稅對象是產(chǎn)品或服務的增值部分，不存在重復征稅的情況，因此，從理論上來講，“營改增”降低了建安類電力企業(yè)的稅負。

建安類企業(yè)的成本主要由機電設備、安裝輔助材料、分包費用、人工管理費用構成，其中占總成本約80%的機電設備、輔助材料、分包費用在營改增之后都屬于可以抵扣范圍，人工管理費及部分零星材料則無法抵扣。“營改增”后，對于建安類電力公司來說，如果是小規(guī)模納稅人，公司承擔的稅負必定是下降的。對于一般納稅人來說，不難看出，降低企業(yè)稅負是建立在建安類電力企業(yè)的外購材料的可抵扣的進項稅的數(shù)額基礎上。

（二）對企業(yè)利潤的影響

1.對收入的影響。營業(yè)稅屬于價外稅，所以營業(yè)稅對企業(yè)的收入金額并沒有什么影響，相反，增值稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)取得的價款中是含稅的，所以在征收增值稅的情況下，企業(yè)的收入應該是所取得的價款扣除包含的增值稅。所以，在收入不變的情況下，征收增值稅，企業(yè)的收入是下降的。

2.對成本費用的影響。營業(yè)稅屬于企業(yè)的費用，需要在費用類賬目中列支。而增值稅不同，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，不屬于企業(yè)發(fā)生的支出，所以不計入企業(yè)的成本費用，雖然增值稅不作為企業(yè)的費用，但是對于購進的材料的成本卻有影響，因為，進項稅額可以抵扣，購進材料的成本比之營業(yè)稅下的要低。

3.對利潤的影響。前面已經(jīng)分析了“營改增”對企業(yè)的收入和成本費用的影響，“營改增”降低了收入的現(xiàn)金流量，同時也降低了企業(yè)的成本費用。

（三）對現(xiàn)金流量的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流量主要分為三大塊：籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動。“營改增”對價格、收入、成本有影響，也必將體現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)金流量上。

1.對投資活動現(xiàn)金流量的影響。建安類電力企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，其重要的投資就是購買一些重要的設備，原先在征收營業(yè)稅時，投資額就是企業(yè)支付的數(shù)額，征收增值稅后，企業(yè)購買的機器設備可以進行進項抵扣，從現(xiàn)金流量上來看，投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量是減少了。

2.對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。前面已經(jīng)論述過，營改增有利于降低建安類電力企業(yè)的成本費用，營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)的成本會有所降低，這樣企業(yè)的營業(yè)稅稅額就會減少，企業(yè)的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量就會上升。

3.對籌資活動現(xiàn)金流量的影響。“營改增”對企業(yè)的籌資現(xiàn)金流量的影響非常大，從短期的情況來看，企業(yè)短期的融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量會增加。但是從長遠的角度，融資的階段性以及其產(chǎn)生的利息，將在一定程度上使得企業(yè)的現(xiàn)金流量的下降。

二、建安類電力企業(yè)如何應對“營改增”

（一）優(yōu)化納稅籌劃方式

1.營改增后，增值稅的進項稅額可以抵扣，所以，企業(yè)購進材料時，要考慮供應商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從小規(guī)模納稅人購進的材料很少會開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就不能抵扣，所以，應盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應商。在征收營業(yè)稅的時候，不需要抵扣進項稅，企業(yè)可能不太注重增值稅發(fā)票的取得，在營改增后，企業(yè)要多加注意。

2.努力擴大經(jīng)營，成為一般納稅人。對于建安類電力企業(yè)，其收入涵蓋的大部分成本都是機電設備、輔助材料、分包費用，這些都可抵扣，如果取得盡可能多的抵扣發(fā)票，在充分抵扣的情況下，一般納稅人的稅負是低于小規(guī)模納稅人的，所以，建安類電力企業(yè)應盡量擴大規(guī)模，爭取達到一般納稅人的要求。

3.多采用以勞務派遣方式支付人工工資。根據(jù)增值稅的征收規(guī)定，工人的工資是不能從征收額中扣除的，如果換一種支付方式，采用勞務派遣方式，企業(yè)支付的工資就可以作為進項稅來扣除，從而降低企業(yè)的稅負。

4.進行集團化分工。集團企業(yè)內(nèi)的關聯(lián)方之間的交易不需要重復營業(yè)稅，并且關聯(lián)方之間的交易是可以開具合規(guī)的增值稅發(fā)票，可以進行抵扣，從而降低集團的整體稅負。建安類電力公司可以將不同的業(yè)務分離，設置子公司，如電力設計公司、電力測試公司、電力安裝公司等。

5.選好抵扣的時機。企業(yè)每個月取得的抵扣發(fā)票是不同的，那么選擇何時來抵扣呢。一方面，如果當月收入較多，可以多抵扣，降低當月的納稅額。另一方面，要看企業(yè)的資金狀況，如果企業(yè)當月的資金匱乏，可以多抵扣，減少現(xiàn)金流出量。

（二）加強會計管理

1.提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)。營改增后，企業(yè)應努力提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，組織會計人員學習新制度的財務處理和對企業(yè)的財務影響。

2.加強會計核算。營業(yè)稅和增值稅的科目設置、賬務處理完全不同。在征收營業(yè)稅時，賬務處理相對簡單，而增值稅的處理相對營業(yè)稅的較復雜。會計處理的復雜對會計工作提出了新的要求，企業(yè)應加強會計核算。

3.加強發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)繳納增值稅的依據(jù)，也是企業(yè)的抵扣增值稅的依據(jù)，因此加強增值稅發(fā)票的日常管理對于企業(yè)來說非常重要。在取得發(fā)票時，有關人員應嚴加核實，確定其是否能夠抵扣。取得發(fā)票后，應及時向稅務部門核對，避免發(fā)票過期，無法抵扣。

（三）加強企業(yè)的經(jīng)營管理和財務管理

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，最終是要轉(zhuǎn)嫁給消費者的，增值稅雖然作為價外稅，對價格不會產(chǎn)生很大影響，但是嚴重影響了消費者的支付額，并且，價格越高，消費者需要支付的越多，這給消費者也帶來很大壓力。所以，“營改增”后，必須加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高效率，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，引進新技術，通過一系列管理手段，達到降低企業(yè)成本的目的，使企業(yè)的產(chǎn)品價格具有一定的優(yōu)勢地位，這對企業(yè)的競爭非常有幫助。

三、結(jié)束語

“營改增”是一場大幅度的稅制改革，對于企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展都帶來了巨大的影響，企業(yè)對于“營改增”的反應也非常強烈。“營改增”對于企業(yè)的財務影響非常大，在稅負、企業(yè)利潤、現(xiàn)金流量方面，企業(yè)都發(fā)生了變化。增值稅的開征，避免了營業(yè)稅的重復征稅，從而降低了企業(yè)的稅負。并且，“營改增”也有利于降低的企業(yè)的成本，最終導致企業(yè)利潤的增加。同時，企業(yè)的現(xiàn)金流量也發(fā)生較大的變化。面對這樣的政策變化，企業(yè)應從稅收籌劃、會計管理、經(jīng)營管理三個方面積極應對“營改增”的影響。

（作者單位：江蘇省電力公司海安縣供電公司）endprint