淺析“營改增”對建安類電力企業的影響及應對之道

仲曉琴

摘要：營業稅改征增值稅對企業無疑是一項重大的變化。本文深入研究了“營改增”對于建安類電力企業的影響，并提出相應的應對措施。

關鍵詞：營改增 電力企業 影響

一、“營改增”對建安類電力企業的財務影響

（一）對企業稅負的影響

營業稅常常被業界指責有連環征稅、重復征稅的嫌疑，增加了企業的稅負。而增值稅實行環環抵扣的制度，其征稅對象是產品或服務的增值部分，不存在重復征稅的情況，因此，從理論上來講，“營改增”降低了建安類電力企業的稅負。

建安類企業的成本主要由機電設備、安裝輔助材料、分包費用、人工管理費用構成，其中占總成本約80%的機電設備、輔助材料、分包費用在營改增之后都屬于可以抵扣范圍，人工管理費及部分零星材料則無法抵扣。“營改增”后，對于建安類電力公司來說，如果是小規模納稅人，公司承擔的稅負必定是下降的。對于一般納稅人來說，不難看出，降低企業稅負是建立在建安類電力企業的外購材料的可抵扣的進項稅的數額基礎上。

（二）對企業利潤的影響

1.對收入的影響。營業稅屬于價外稅，所以營業稅對企業的收入金額并沒有什么影響，相反，增值稅屬于價內稅，企業取得的價款中是含稅的，所以在征收增值稅的情況下，企業的收入應該是所取得的價款扣除包含的增值稅。所以，在收入不變的情況下，征收增值稅，企業的收入是下降的。

2.對成本費用的影響。營業稅屬于企業的費用，需要在費用類賬目中列支。而增值稅不同，增值稅屬于流轉稅，不屬于企業發生的支出，所以不計入企業的成本費用，雖然增值稅不作為企業的費用，但是對于購進的材料的成本卻有影響，因為，進項稅額可以抵扣，購進材料的成本比之營業稅下的要低。

3.對利潤的影響。前面已經分析了“營改增”對企業的收入和成本費用的影響，“營改增”降低了收入的現金流量，同時也降低了企業的成本費用。

（三）對現金流量的影響

企業的現金流量主要分為三大塊：籌資活動、投資活動、經營活動。“營改增”對價格、收入、成本有影響，也必將體現在企業的現金流量上。

1.對投資活動現金流量的影響。建安類電力企業在日常的經營過程中，其重要的投資就是購買一些重要的設備，原先在征收營業稅時，投資額就是企業支付的數額，征收增值稅后，企業購買的機器設備可以進行進項抵扣，從現金流量上來看，投資活動產生現金流量是減少了。

2.對經營活動現金流量的影響。前面已經論述過，營改增有利于降低建安類電力企業的成本費用，營業稅改增值稅以后，企業的成本會有所降低，這樣企業的營業稅稅額就會減少，企業的經營活動的現金流量就會上升。

3.對籌資活動現金流量的影響。“營改增”對企業的籌資現金流量的影響非常大，從短期的情況來看，企業短期的融資產生的現金流量會增加。但是從長遠的角度，融資的階段性以及其產生的利息，將在一定程度上使得企業的現金流量的下降。

二、建安類電力企業如何應對“營改增”

（一）優化納稅籌劃方式

1.營改增后，增值稅的進項稅額可以抵扣，所以，企業購進材料時，要考慮供應商是小規模納稅人還是一般納稅人，從小規模納稅人購進的材料很少會開具增值稅專用發票，企業就不能抵扣，所以，應盡量選擇具有一般納稅人資質的供應商。在征收營業稅的時候，不需要抵扣進項稅，企業可能不太注重增值稅發票的取得，在營改增后，企業要多加注意。

2.努力擴大經營，成為一般納稅人。對于建安類電力企業，其收入涵蓋的大部分成本都是機電設備、輔助材料、分包費用，這些都可抵扣，如果取得盡可能多的抵扣發票，在充分抵扣的情況下，一般納稅人的稅負是低于小規模納稅人的，所以，建安類電力企業應盡量擴大規模，爭取達到一般納稅人的要求。

3.多采用以勞務派遣方式支付人工工資。根據增值稅的征收規定，工人的工資是不能從征收額中扣除的，如果換一種支付方式，采用勞務派遣方式，企業支付的工資就可以作為進項稅來扣除，從而降低企業的稅負。

4.進行集團化分工。集團企業內的關聯方之間的交易不需要重復營業稅，并且關聯方之間的交易是可以開具合規的增值稅發票，可以進行抵扣，從而降低集團的整體稅負。建安類電力公司可以將不同的業務分離，設置子公司，如電力設計公司、電力測試公司、電力安裝公司等。

5.選好抵扣的時機。企業每個月取得的抵扣發票是不同的，那么選擇何時來抵扣呢。一方面，如果當月收入較多，可以多抵扣，降低當月的納稅額。另一方面，要看企業的資金狀況，如果企業當月的資金匱乏，可以多抵扣，減少現金流出量。

（二）加強會計管理

1.提高會計人員的業務素質。營改增后，企業應努力提高會計人員的業務素質，組織會計人員學習新制度的財務處理和對企業的財務影響。

2.加強會計核算。營業稅和增值稅的科目設置、賬務處理完全不同。在征收營業稅時，賬務處理相對簡單，而增值稅的處理相對營業稅的較復雜。會計處理的復雜對會計工作提出了新的要求，企業應加強會計核算。

3.加強發票管理。增值稅專用發票是企業繳納增值稅的依據，也是企業的抵扣增值稅的依據，因此加強增值稅發票的日常管理對于企業來說非常重要。在取得發票時，有關人員應嚴加核實，確定其是否能夠抵扣。取得發票后，應及時向稅務部門核對，避免發票過期，無法抵扣。

（三）加強企業的經營管理和財務管理

增值稅作為一種流轉稅，最終是要轉嫁給消費者的，增值稅雖然作為價外稅，對價格不會產生很大影響，但是嚴重影響了消費者的支付額，并且，價格越高，消費者需要支付的越多，這給消費者也帶來很大壓力。所以，“營改增”后，必須加強企業的經營管理，提高效率，轉變經營方式，引進新技術，通過一系列管理手段，達到降低企業成本的目的，使企業的產品價格具有一定的優勢地位，這對企業的競爭非常有幫助。

三、結束語

“營改增”是一場大幅度的稅制改革，對于企業和經濟發展都帶來了巨大的影響，企業對于“營改增”的反應也非常強烈。“營改增”對于企業的財務影響非常大，在稅負、企業利潤、現金流量方面，企業都發生了變化。增值稅的開征，避免了營業稅的重復征稅，從而降低了企業的稅負。并且，“營改增”也有利于降低的企業的成本，最終導致企業利潤的增加。同時，企業的現金流量也發生較大的變化。面對這樣的政策變化，企業應從稅收籌劃、會計管理、經營管理三個方面積極應對“營改增”的影響。

（作者單位：江蘇省電力公司海安縣供電公司）endprint