對房地產(chǎn)開發(fā)成本核算問題的思考

薛葉振

摘要：精確、科學(xué)的成本核算是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本控制的前提，也是企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)。本文從現(xiàn)實狀況出發(fā)，指出當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)成本核算中出現(xiàn)的問題，并提出針對性的解決措施。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā) 成本核算

一、房地產(chǎn)開發(fā)成本核算存在的問題

（一）成本核算的對象較為模糊

隨著房地產(chǎn)開發(fā)規(guī)模的不斷壯大，其開發(fā)占用的土地都是成片的來進(jìn)行開發(fā)，建成后的產(chǎn)成品主要有商業(yè)用房、小區(qū)住房以及稍大的公寓等。目前主要有以下幾種方法對成本核算的對象進(jìn)行劃分，按照項目的區(qū)域、對整個工程項目進(jìn)行分期、按照產(chǎn)品的類型或者把整個開發(fā)項目作為成本核算的對象。這符合財會[2013]17號文件第十三條要求，但是，具體要如何使用，還是要根據(jù)開發(fā)項目的具體情況進(jìn)行分析，再加上大規(guī)模開發(fā)項目的復(fù)雜性，這都給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了核算對象確定上的困難。如果成本核算對象劃分的過為細(xì)致或者過粗，都會影響到成本核算的質(zhì)量，不利于成本的監(jiān)控，給成本分析造成困難。

（二）成本費用分配的方法不合理

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，建筑安裝的成本等可以直接歸屬于各個開發(fā)產(chǎn)品當(dāng)中，這是比較明確的。但是對那些拆遷補(bǔ)償款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費用和配套設(shè)施費用等間接費用來說，財會[2013]17號文件第四十三條規(guī)定應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入成本核算對象成本，但每家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都會根據(jù)自己的實際情況來確定劃分和分配的標(biāo)準(zhǔn)?？偟膩砜?，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本和費用的分配任意性較強(qiáng)，在實際中還沒有形成科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對該行業(yè)進(jìn)行約束和管理。

（三）成本核算周期模糊

房地產(chǎn)開發(fā)項目的工程量大，持續(xù)的周期比較長，也不存在明確的標(biāo)準(zhǔn)來確定開發(fā)項目的核算周期，這為成本核算提出了巨大的挑戰(zhàn)。

（四）竣工決算拖延

成本核算應(yīng)遵從及時性，這樣能及時獲取開發(fā)項目的開發(fā)成本，與收入相配比，計算出項目的利潤，結(jié)清相關(guān)稅費，避免與稅務(wù)部門長期糾纏。同時，也有利于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及時對項目進(jìn)行評價，指導(dǎo)未來的項目開發(fā)?，F(xiàn)實情況卻恰恰相反，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金緊張原因，人為有意地拖延項目結(jié)算，還有如小區(qū)的個別配套設(shè)施沒有完成，公共設(shè)施暫時不能建設(shè)等等，這些問題對于整個開發(fā)項目并不重大，卻影響了整個開發(fā)項目的決算時間。這樣既不利于企業(yè)的成本管理和成本控制工作，同時也會與國家的有關(guān)政策和稅收制度相沖突。

二、加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的對策

（一）明確成本核算對象

第一，以規(guī)劃部門審批的總平圖確定的開發(fā)期數(shù)為成本核算的對象進(jìn)行成本的歸集。這種方法適用于那些開發(fā)規(guī)模較大、開發(fā)期較長并且采用分期開發(fā)的形式進(jìn)行規(guī)劃的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。第二，以產(chǎn)品的開發(fā)形態(tài)作為成本核算的對象。這種方法適用于那些開發(fā)產(chǎn)品多樣的房地產(chǎn)企業(yè)，這樣成本的核算比較具有一定的可比性。第三，以單個的產(chǎn)品作為核算對象。這種情形適用于那些雖然開發(fā)規(guī)模大，耗費較多，但是開發(fā)出來的產(chǎn)品只有一種。按照上述原則進(jìn)行核算對象的確定，有利于企業(yè)對成本費用的監(jiān)控，對開發(fā)產(chǎn)品價值的評估。

（二）合理確定成本費用分配的方法

對于建筑安裝成本來說，其有明確的歸集對象，但是對于間接的開發(fā)成本費用來說，則需要按照科學(xué)合理的方法對其進(jìn)行歸集和分配，比如說，按照受益原則和配比原則等。對于房地產(chǎn)企業(yè)，它們可以采取的方法有個別認(rèn)定法、價值分配法、占地面積比例、預(yù)算造價比例、建筑面積比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，但是對于同一家房地產(chǎn)企業(yè)來講，該種方法已經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)保持它的一致性。個別認(rèn)定法可以說是成本費用分配中最好的形式，這樣能使成本費用較為準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品當(dāng)中，但是其耗費的人力物力也較多。對于那些開發(fā)完成后，就直接成塊出售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，可以采取按照面積比例進(jìn)行分配的方法。而對于按價值分配的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對開發(fā)產(chǎn)品的價值進(jìn)行評估，并作為成本費用分配的依據(jù)，這也是現(xiàn)實中最常用的方法之一。對成本費用的合理分配，能幫助企業(yè)更好地進(jìn)行利潤的評估和管理，因此，應(yīng)當(dāng)使用合理的方法對其進(jìn)行歸集和分配。

（三）合理確定成本核算周期

確定開發(fā)項目的周期，應(yīng)根據(jù)項目的實際情況來決定。如果項目的規(guī)模較小，持續(xù)時間較短，那么可以按照整體項目的周期來確定成本核算的周期，這樣既能與項目的建設(shè)期進(jìn)行匹配，又能及時做好成本核算工作。但是，如果項目的規(guī)模較大，持續(xù)期間較長，按照整體項目的建設(shè)周期來確定成本核算周期就不太合適，這樣削弱了成本信息的時效性，目前，實踐中的操作方法是以規(guī)劃部門審批的總平圖確定的開發(fā)期數(shù)施工期來作為成本核算的周期，如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)占地100畝、容積率為2，建筑密度為30%的商品房住宅區(qū)，該項目規(guī)劃部門審批的總平圖確定的開發(fā)期數(shù)分3期進(jìn)行施工。第1期開發(fā)用地50畝，施工期（含：建安工程、景觀綠化工程、小區(qū)道路及基礎(chǔ)設(shè)施配套工程等）為3年，第2期開發(fā)用地30畝，施工期為2.5年，第3期開發(fā)用地20畝，施工期為2年。各期項目的實際建設(shè)期即為成本核算周期。

（四）及時進(jìn)行竣工決算

房地產(chǎn)開發(fā)項目竣工決算前，必須擁有已經(jīng)發(fā)生的成本費用的細(xì)致、全面的記錄，對于未建設(shè)完成的項目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)實際情況，對可能發(fā)生的成本費用進(jìn)行估計，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對成本預(yù)估人才的培養(yǎng)，提高會計人員相關(guān)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會計核算方面，可以通過“預(yù)提費用”科目將尚未實施的工程預(yù)算計入成本，使項目決算能按計劃進(jìn)行，以后待工程完成再按實際支出調(diào)整項目成本。由于這部分工程支出通常在項目總投資中所占的比例很小，這樣做對項目的總成本和單位成本不會造成較大的影響。

三、結(jié)束語

成本核算是企業(yè)的一項重要工作，是企業(yè)成本控制的基礎(chǔ)，為企業(yè)決策提供了非常有價值的決策信息。加強(qiáng)成本核算，在任何企業(yè)都應(yīng)受到高度重視。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算有其自身的特點，開發(fā)項目的周期較長，成本項目復(fù)雜多樣，核算難度較大，因此問題也非常突出。當(dāng)前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在核算開發(fā)成本時，主要存在著成本核算的對象較為模糊、成本費用分配的方法不合理、成本核算周期模糊、竣工決算拖延這四個方面的問題，針對這些問題，要對癥下藥，明確核算對象的歸屬，采用合適的方法進(jìn)行成本分配，根據(jù)項目的具體情況，確定成本核算周期，及時進(jìn)行竣工核算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)充分重視上述問題，加強(qiáng)自身管理。

（作者單位：福建省漳州鴻基房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）endprint