俯瞰管理會計水晶球：未來熱點

站在管理會計新的起點上，遠眺未來的航向，管理會計的前景無比誘人。

掐指一算，管理會計在中國已經經歷了60多年的風雨。60年來，中國企業積累了很多管理會計的經驗和成果，有些是引進的，有些是自己發展的，有些是結合自己的經驗創造出來的。但是，我們的管理會計還不精細、不普遍，外部壓力與內部動力不足。同時，企業經營的市場化、國際化和信息化又日益成為中國管理會計發展的基本動因。在這樣的現實背景下，管理會計的未來變革必然加快，我們可以想象，管理會計的應用推廣、引進融合、創新突破都會在不同企業表現出來，但要實現這些必須要以創新突破為主流；管理會計將由制造業向非制造業擴張，行政事業單位應用管理會計勢在必行，行政事業單位將設置總會計師，總會計師的地位將得到提高；對管理會計文化與中國特色的研究將日益重要，管理會計是技術性的，一大堆數字，要算很多賬，必須看明白數字會算賬，但不光是這些，要從這些數據出發看到人的行為，數字是人的行為的結果，資源、人力、業務活動，要改變這些才能改變財務數據；管理會計教育將分不同路徑，并獲得強化……

一、信息化平臺將成為管理會計新方法

信息化既是管理會計理念與方法落地的技術支撐，也是管理會計“試水”新方法的最佳利器。一定意義上，信息技術與軟件的支持，決定著管理會計的價值能否得到充分發揮。尤其在某些管理會計方法中，信息化平臺幾乎是必要條件。但建立適合企業管理會計的信息平臺并非易事。

首先，企業要選擇信息化工具和經驗豐富的供應商。就管理會計信息化平臺本身而言，目前中國企業的應用形式可分為如下三類：第一類是獨立的管理會計信息系統，第二類是ERP系統中的管理會計模塊，第三類是部分企業自己研發的信息系統。企業可以根據自身需求，以及工具類型的不同，選擇適合自己的軟件產品，并借助經驗豐富的系統供應商的服務，實現對信息化平臺的成功建設。

其次，需要完善管理體制，對原有信息系統進行整合。信息技術發展到今天，已經相當成熟，很多成熟的技術已經在企業獲得了較為廣泛的應用。而推進建設管理會計信息化的企業，一般都是已經在信息化建設方面有一定經驗和積累的企業。它們內部大多擁有多個信息平臺，如ERP、CRM、資金管理等，但這些信息平臺大多是分散的、獨立的，從而導致企業“信息孤島”現象的頻發。從技術層面而言，獨立的預算平臺、數據分析平臺和企業原有的業務系統、ERP系統等是可以做到緊密集成的，而“信息孤島”現象之所以頻發，不是技術方面的原因，更多是管理體制的問題。因此，要強化企業的管理會計信息化應用，管理體制的建設完善需要同步進行。另外，鑒于管理會計需要一個支撐并貫穿整個業務與管理的平臺體系，因此，軟件供應商、企業要從點面結合、整體跟上局部等方面，從戰略層面將原有的預算管理系統、供應鏈管理系統、資金管理系統等整合到一個統一的信息技術平臺。這一全局的、多維度的信息系統才能使管理會計發揮出最佳效益。

最后，鑒于信息技術日新月異的變革，支撐管理會計落地的系統也需要變革，它的發展本來就是動態的。因此，企業應不斷引入移動互聯網、云計算等新技術。會計人員要想更高效地實現其管理會計職能，就必須借助一定的技術支持，以便為企業的預測、決策和控制提供有力的依據。例如，在管理會計領域想要尋求和發現更多更有效的信息，在技術層面上主要依賴于數據倉庫和數據挖掘技術。而成功的數據挖掘又是建立在數據倉庫能夠提供完整、準確和集成的數據的基礎之上。基于大數據下的數據倉庫和數據挖掘技術，能夠使得管理會計更精細化、更有效率。

未來，隨著現代信息技術的發展，管理會計的模型、方法、計算、加工等必然得到更精彩的展現。新的管理會計方法，必將借助IT的力量，在企業中得到更深入、更廣泛地應用。

二、管理會計將迎來大數據時代

2013年是大數據元年，2014年大數據開始深入各行各業，管理會計也開始迎來大數據時代。

大數據的產生有三個歷史背景，一個是社交網絡，它匯聚了大量的個體信息、交互信息和真實體驗信息；第二個是電子商務，它把最新、最真實、大量的交易信息進行了匯聚；第三是移動互聯，它把地理信息和上述兩種信息再次匯聚。

還有一些影響因素促成了大數據的形成：最基礎的就是硬件價格下跌，如果我們今天還在用2塊錢一張的3.5寸磁盤，不可能有大數據；網速的提升也很重要，數據不僅需要存儲，更需要交換，今天我們無時無刻不在進行著信息交換；云計算也是大數據形成的重要影響因素，之前的數據是分散存儲的，云計算首先能夠把數據集中起來，其次通過對數據交換，數據訪問等方面的統計，我們很容易得到一些趨勢性的東西；網絡技術本身的進步，從Web1.0到2.0，再到現在的3.0，互聯網入口越來越多，交互功能越來越強；還有智能設備的加入，特別是手機、平板電腦，當然也包括智能手表和智能眼鏡，物聯網也帶來了智能電表、智能冰箱等新產品，這些設備都會產生大量的數據，許多數據都是交互狀態下產生的，意義更大。

大數據浪潮下，我們的思維模式勢必會發生改變，過去，我們數據量雖然有限，但是受制于其他各種因素，反而我們更多的使用抽樣統計的方法。現在大數據來了，我們不再抽樣統計，而是直接分析所有數據，原因就在于我們各種配套的環境都支持我們擁抱變革，比如更大的存儲空間、更快的計算速度、更快的網絡傳輸速度等。過去我們追求精確，因為抽樣統計方法本身無法保證準確，所以我們對統計精度有很高的要求，但大數據條件下，我們的樣本量就是全體數據，反而我們不需要得出最精確的結論，只要能夠得出支持我們假設和預測結論的數據即可。

過去我們非常注重因果關系，現在我們更側重尋找那些相關關系，比如我們財務人員特別重視運費和銷量的關系，這里面有比較強的因果關系；現在我們有機會去看客戶結構和廣告明星之間的相關關系。因果關系是強關系，強關系人人都知道，重點在于如何執行好，相關關系可能是強關系也可能是弱關系，弱關系更多，重點在于我們要能夠發掘并了解這種相關性，服務于我們的決策。endprint

2014年9月18日，蘇格蘭公投決定是否獨立，英國首相卡梅倫發表了感人淚下的演講，許多人也都注意到了一些細節，雖然英國女王表示，這件事與她無關，如果蘇格蘭選擇獨立，她就像澳大利亞一樣委派一個總督過去就好了，但是隔天英國皇室又公布了凱特王妃再次懷孕的消息，這分明是想釋放一些歡樂融合的氣氛，把人們心目中歡樂一家親的情感再次挑動起來。各種因素，包含了因果關系強關系以及各種沒有因果關系的弱相關關系，作為研究人員都要非常重視并予以分析，以便支持你的預測和結論。

大數據本身還是要劃定一定的范圍的，不是什么都可以扔到大數據這個籮筐里的，目前大家比較認可的是IBM的觀點，大數據首先要是海量的，其次要是復雜的。更具體一點，可以分為四個標準，符合這四個標準以后，才可以稱之為大數據：一是數量巨大；二是數據多樣化，比如包含大量的音、視頻資料等；三是價值量密度極低，海量數據里面，有用信息很少，怎樣標記、查找、索引有用信息，就如大海撈針，但也必須有方法去實現；四是高流通率，也就是速度要快，要有高速處理分析海量數據的能力，要建立相應的模型。

大數據浪潮下面，我們改善了原有的數據計量單位，增加了一些新的計量單位，一般認為，只有當數據量達到PB量級的時候，我們才可以稱之為大數據。

那么在大數據時代，管理會計師的責任主要體現在哪些方面呢，歸納起來大致有四點：

第一是推動精細化管理，像原來一樣靠經驗、拍腦袋不行，管理會計師必須習慣用數據說話。

第二點是管理框架的重建，重建的目的是要適應大數據的潮流，配合信息化平臺的建設，將未來所需要的一些分析模型的基礎數據需求固化。

第三點是數據中心建設，雖然數據中心建設是以IT為主的工作，但是管理會計師需要深度參與，特別是在方案設計階段，如果管理會計師不深度參與，后續想做修改難度很大。

第四點是數據質量保證，這個是生命線，沒有這個底線，前面的工作都白費，大數據的一個特征就是價值量密度極低，如果在大數據里面混雜了一些低質量數據，很有可能就會影響最終決策信息的篩選。

隨著技術進步，越來越多的管理會計師將不得不步入到大數據時代，與其等待，不如早作準備，以積極的心態迎接大數據時代，做一名合格的管理會計師。

三、“智力潛成本”將受到重視

二十一世紀又被稱為知識經濟時代，公司通過員工培訓等方式促進公司團隊和個人的知識生成，需付出一定的代價，這就是“智力潛成本”投入。它作為一種成本形態，與購買生產資料等顯性成本一樣長期存在于公司的經營活動中，但卻未得到應有的重視。在知識經濟時代，由于智力投入成為比財務資本投入更重要的生產要素，智力資本效用逐漸體現出來，因此可以認為人力資源管理會計在知識經濟時代更加重要，并應該演進為視野更開闊的智力資本管理會計。據報道，我國一些知名公司如聯想集團、北大方正集團、上海施貴寶制藥有限公司、上海寶山鋼鐵公司等績優公司也在積極地探索智力資本管理實踐。

購買生產資料等顯性成本是指計入賬內的、看得見的實際支出，一般成本會計計算出的都是顯性成本。“智力潛成本”與顯性成本相對，是指公司未納入傳統成本范圍的，并常處于潛在狀態的，對公司競爭力有極大拉伸作用的創新成本和開拓經營成本，它是知識經濟時代公司成本的新形式。一般認為，與傳統成本的寫實性、計量的直接性等特點相比，它具有虛擬性、抽象性、高增值性和不穩定性等特征；它看不見摸不著，沒有物質實體，但卻是某種創值特權的象征；物質資本會逐漸磨損，隨著價值轉移而消耗殆盡；但智力資本可以不斷地挖掘、創新和無限期傳遞與放大，在價值創造中的巨大作用是物質資本無法比擬的。

公司的生產經營遵循“投入——產出——利潤實現”的過程。傳統的成本理論集中于顯性成本等生產成本，其核心是“本利互逆，降本增效”，即為了實現利潤的最大化，就必須減少投入，降低成本，增加產出，產出與投入是相互對立的關系。然而，隨著知識經濟時代的到來，顯性成本在公司中的地位迅速下降，潛力成本對現代公司的影響越來越大。從管理會計視角來看，“智力潛成本”投入的核心是“本利同增，增本增效”，即公司可以通過增加智力成本的投入，可以促進產出增加，從而增加銷售，實現利潤最大化，成本被賦予了新的意義，對于公司不再只是負擔，也可以實現資本化，為公司增加價值。

有學者指出，如今決定某一產品價值的已不再是自然資源和勞動資源消耗的多少，更多的是產品凝結的智力含量，即產品創新程度，對個性化需求的滿足程度。而“智力潛成本”投入主要用于知識生成、獲得信息、建立商譽及激發創新等，迎合了消費者的口味，能更好地滿足市場需求。投入越多，轉化的價值也越多。

當今，很多忽略“智力潛成本”投入的粗放式經營模式已經面臨挑戰。例如，很多傳統工業企業，過分依賴資源、勞動力尋求收入的增長，忽略了知識成本和技術創新，步入了“本難降，效難增，虧損日益深”的困境。“本利同增，增本增效”的“智力潛成本”投入在當今時代凸顯出重要作用。

當今智力資本競爭已經成為了很多公司的核心競爭力，比如對于蘋果公司、IBM、華為公司等，智力資本就是公司的生命力。管理會計關注“智力潛成本”投入具有重要意義。

首先，關注“智力潛成本”投入是時代的要求。很多公司靠降低顯性成本提高效益的方式已經沒有多少回旋空間。更多要通過增加智力成本投入，為公司創造價值。管理會計關注知識生成成本、創新成本是時代發展的必然。以華為公司為例，公司40%的員工從事研發相關工作，每年投入收入的10%以上用于研發，華為靠研發和創新的投入，為公司的持續發展保駕護航。總結那些經濟效益穩定增長的公司的成功經驗，無不是加大創新投入，依靠智力開發的結果。換言之，就是依靠“智力潛成本”投入，獲取更多的“創新利潤”。

其次，“智力潛成本”豐富和完善了傳統的成本理論，使人們從全新的角度認識成本，有利于幫助公司樹立正確的成本觀。據報道，西門子公司通過知識管理，創造性地開展了“知識社區、知識集市、知識環境”等智力資本管理實踐活動，探索了一條“從公司戰略、業務目標中來，再到公司戰略、業務目標中去”的知識管理成功之路。

智力資本管理會計不僅僅是關注人自身的投資成本與價值的計量，而是將人、組織及其相互作用所創造的知識綜合起來考慮。目的在于促進智力資本的生成、共享與價值實現。要正確認識智力潛成本的“本利同增”的特性，公司應兩手抓，盡力降低顯成本，增加潛成本，不能過分重視或過分忽略其中的某一個，要雙向提高效益。必須認識到，智力潛成本投入的效用發揮是一個長期過程，不是一蹴而就的，不能目光短視，要有目標、有計劃、有步驟地對其進行投入。當然，也要增強防范智力潛成本風險的能力。由于具有虛擬性、可增值性、無極限性等特點，加大了對其投入所承擔的風險。正確的投入會為公司帶來超額收益，但投入錯誤也會帶來更多時間、資金的耗費。公司要增強防范潛成本風險的能力，要求公司管理者有把握未來方向的獨到眼光，有高超的經營素質，掌握足夠的信息審慎地做出正確的投入決策。

隨著公司對智力潛成本投入的增加，智力資本在公司價值創造中將發揮著越來越重要的作用，并會成為公司核心競爭力的來源。探索構建智力資本管理會計，發揮其“本利同增，增本增效”的作用，是促進公司管理創新、實現價值創造最大化目標的必然要求，也是未來管理會計發展的重要趨勢。

參考文獻：

[1]管理會計“試水”新方法——建設信息化平臺[OL].高頓網校，2014.

[2]管理會計迎來大數據時代[OL].中國經濟網，2014.

[3]管理會計要重視“智力潛成本”管理[N].財會信報，2014.endprint