淺談軍工企業工程建設項目結算審計質量控制

李遠鳴

摘要：隨著中國航空工業的快速發展，中航工業對企業研發項目基礎建設配套設施和維護的投入逐年加大。建設項目周期長、規模大、資金投入多、效益直接體現，受到企業管理層高度重視。本文針對影響工程建設項目結算審計質量控制的因素，提出了加強工程結算審計質量控制的途徑和措施，以期軍工企業內部審計人員做出高質量的審計項目，提高工程結算質量水平，體現審計價值和權威性，提升投資效益，有效控制造價，避免資金流失。

關鍵詞：軍工企業 工程建設 項目結算 審計質量

近年來，隨著中國航空工業的快速發展，中航工業對企業研發項目基礎建設配套設施和維護的投入逐年加大。建設項目周期長、規模大、資金投入多、效益直接體現，受到企業管理層高度重視。如何用好國家撥入的每一分錢，節省企業有限的建設資金，企業內部審計部門作為基本建設工程結算審計的最后一道關口，責任重大，應遵循“興利、去弊、增值”的理念，充分發揮審計“監督、評價、服務”職能，科學的制定建設項目內部審計質量控制管理制度，規范建設項目內部審計流程，提出切實可行、行之有效的改進建議和措施，不斷的提高工程建設項目結算審計質量水平，體現審計的價值和權威性，提升軍工企業的投資效益，避免資金流失。

一、影響工程建設項目結算審計質量控制的因素

工程結算審計質量控制是對工程結算審計的優劣程度，包括相應的管理工作質量和業務工作質量，經過審計準備、實施、報告、歸檔各個環節所體現出的管理效益及達到審計目的全過程控制。在實施工程建設項目結算審計過程中，由于工程建設項目周期長、簽證變更多、材料價格波動大，工程造價存在很大的不確定性。企業內部審計機制不健全，缺乏統一的業務規范和操作指南、審計人員素質差異等因素，加大了工程結算審計的難度，使得審計工作質量總體水平不高，從而影響了企業的投資效果。具體來講，影響工程建設項目結算審計質量控制的因素有如下幾個方面：

1.企業內部審計機制不健全。目前我國雖然制定了內部審計基本準則以及工程建設項目審計具體準則，但對工程項目全過程審核缺乏統一的業務規范和操作指南。企業內部審計流程是否規范，工程造價資料信息收集制度是否有效執行，問題追蹤機制和責任追究機制是否健全，都將影響工程造價結算審計質量。

2.內部審計機構設置和人員構成不能滿足審計需要。中航工業大多數企業都是近些年才逐漸開展基本建設審計，企業內部設立了審計機構，但審計人員多數是從財務、會計人員轉崗，不具備工程造價專業審核資質。有工程造價相關審核資質人員的，由于機構設置原因，工程造價審計人員各項專業配備不齊全，只能從事小型建設項目的審核，對大型工程建設項目的審計仍有一定的局限性。

3.審計人員業務素質和專業結構差異。軍工企業工程建設項目既包括土建工程，也包括安裝工程、裝飾工程、市政工程等，這就要求工程造價審計人員具備豐富的專業知識和良好的業務素質。如果審計人員經驗不足，對工程建設過程中材料市場價格波動起伏較大、施工合同某些條款制定不嚴密、施工過程發生重大變更、未及時補簽協議或簽證不齊全等各種有爭議的情況不能準確把握，都將影響工程造價結算審計的質量。

4.全過程審計難度大。從審計準備階段到審計實施到審計報告階段，從工程量計算的準確性到定額套用的合理性，從現場簽證及時完整到隱蔽工程現場勘查等，很多問題都需要工程參加者全力配合。由于種種原因，工程參加者配合缺乏積極性，造成全過程審計難度加大。同時，工程建設項目審計大都是以工程信息為媒介的間接審計和事后審計，工程造價審計人員一般不參與工程建設，審計后的工程造價能否準確客觀地反映建筑工程價值，很大程度取決于工程信息資料是否準確，都將直接影響到工程造價結算審計的質量。

5.缺乏審計督導和評價。督導和復核實際上是對審計工作過程進行指導、監督和評價。企業單位內部大多數沒有建立督導制度和定期評價制度，審計工作是只檢查別人，沒有被別人檢查，對內部審計工作的檢查、監督處于真空狀態，客觀上也造成內部審計質量不高。比如對內部審計工作底稿是否統一規范、填寫是否齊全、工程量計算是否準確、審計報告是否規范等等，都缺乏實質性的指導和監督。

二、加強工程建設項目結算審計質量控制的途徑與措施

要保證工程結算審計質量，就必須實施工程結算審計質量控制，即通過一定的途徑和措施，貫穿工程結算審計管理及業務流程的各個環節，確保審計管理到位，審計結果及時、準確、真實，規避審計風險，為企業健康發展保駕護航。加強工程建設項目結算審計質量控制的途徑與措施有五大要點。

（一）制度的健全是工程結算審計質量控制的保障

制定科學合理的建設項目內部審計質量控制管理制度，規范建設項目內部審計流程，重點控制建設項目審計計劃的編制和審計流程制定，完善審計工作底稿的編制、審計證據收集、審計報告的出具和審計檔案的歸集，建立健全工程建設項目結算審計業務規范、實務指南等內部審計質量控制審計手冊，確保審計質量控制的提高。

（二）業務素質的提升是工程結算審計質量控制的基礎

由于建設工程結算審計技術強、環節多、難度高，是一項很繁瑣而又必須細致對待的技術與經濟相結合的審核工作，不僅要求審計人員有一定的專業技術知識、包括建筑、安裝、市政、水電等一系列系統的建筑工程知識，還要求有較高的業務素質。作為工程造價審計人員，一是通過自我學習、參加國際注冊審計師培訓及考試、參加崗位培訓及業務交流，參加中國內審協會或地方組織的培訓等，多渠道學習審計業務知識、建筑工程基礎知識、工程造價理論，熟練掌握工程項目各專業知識、熟悉工程造價方面的各項法規、制度、文件，了解材料市場行情，提升審計人員業務勝任能力，豐富實踐經驗；二是培養審計人員遵循審計職業道德，保持應有的職業謹慎，加強廉潔自律的培養，恪守獨立、客觀、公正的審計原則，提高預防識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風險，在提升審計人員自身素質的同時促進審計質量的提高。

（三）工程結算審計全過程控制是工程結算審計質量控制的關鍵

認真做好工程結算審計質量控制是對審計項目實行全過程質量控制，包括相應的管理工作質量和業務工作質量，即經過審計準備、實施、報告、歸檔各個環節所體現出的管理效益及達到審計目的的控制程度。包括以下幾個方面內容：

1.工程結算審計準備過程質量控制。審計組在實施審計項目前，應制定切實可行的審計工作方案。審計方案的編制應明確審計依據、目標、范圍及審計內容和審計人員分工組成、審計的時間節點要求及重點關注事項。認真開展審前調查，了解施工單位的性質、規模。資料收集是審前準備階段的重點、難點環節，很多建設項目因為建設周期長、施工管理不規范、施工記錄手續不齊全，導致施工單位難以及時完整提供全面完整的審計資料，對此審計人員收集項目有關的合同、竣工驗收資料、隱蔽工程記錄、圖紙、變更簽證單及施工單位提供的竣工結算書等，對文件不規范、簽證手續不齊全以及漏報事項要及時通知對方，并督促落實到位。審計人員要對審計資料當場清點、交接，填制移交清單，一般情況下，要待資料收集齊全后再開展審計，避免審計實施過程中資料缺失影響工作進度和質量。

2.工程結算審計實施過程質量控制。審計實施過程是整個審核質量保證的核心，既是審計取證的過程，又是審計工作底稿形成過程，是工程結算審計質量控制的關鍵過程。審計人員合理運用檢查法、計算法、觀察法收集證據，保證審計證據的客觀性、合法性、準確性，清晰完整地做好審計工作底稿，對保證審計質量，降低審計風險起到關鍵作用。

3.工程結算審計報告過程質量控制。審核過程完成后形成初步工程造價審核結果，需要對初審結果進行核對，特別是有些施工方對初審結果與自己期望值差距太大，對核對要求不聞不問，軟拖硬抗，即使核對，也是挖空心思找各種理由，甚至編造虛假證據引起糾紛。對此，審計部門以文字形式通知對方，并明確要求甲乙雙方在幾日內核對，逾期不核對視同對審核結果無異議等手段，提高審計工作效率。審計報告是審核結果的最終體現，因此對資料的引用可靠與否、所作的判斷是否有理有據，所作的審計結論是否恰當，能否正確表達審計意見，都將直接影響審計結果的正確反映和有效利用。加強對審計報告過程質量控制，嚴格實行審計項目三級復核制和審定制，即審計組長、項目主審、專職復核人員三級復核，審計組長對審計報告質量負責。

4.審計檔案質量控制。審計組應按審計檔案管理辦法，由審計組長負責。歸檔責任人對審計項目檔案資料進行收集、歸類、整理和移交。審計項目檔案資料移交審計機構立卷、歸檔。

（四）內外審相結合的方式是工程結算審計質量控制的保證

由于企業配備專職的工程審計人員非常有限，將規模大、投資多的建設工程結算審計委托社會獨立的中介機構審計。這樣做的好處一是社會專職機構力量較強，二是具有獨立的法人資格和主題地位，其執業資格和能力得到社會認可，更具有社會公信力。為了保證委托社會中介審計的工作質量，比較好的做法是公開招標，選擇執業信譽好、執業人員水平高、資質符合審核要求的社會中介審計組織作為建設項目的審計單位。與中標社會中介簽訂工程造價咨詢協議時，應嚴格規定審計時間節點、審計內容、審計事項、審計要求、審計標準，明確雙方的義務責任及審計質量問題的懲罰措施等規定，來確保服務質量。

提高工程結算委托審計質量控制離不開委托方、受托方通力合作。在項目審計實施的過程中，委托方嚴把送審資料關，確保送審資料的完整性、真實性，及時督促檢查合同履行情況，避免受托方和施工單位單獨接觸。需要協調、核對時，必須由內部審計部門通知施工單位，三方在場一起溝通，相互制約，防止舞弊發生。

（五）實時督導和定期評價相結合是工程結算審計質量控制的手段

督導是內部審計機構負責人和項目責任人對工程建設項目的監督和檢查，建立審計督導制度，對建設項目工程結算審計采取實時督導，明確其目的、范圍和各級督導人員的責任，應確保審計人員明確審計目標和責任，了解建設項目的性質和重大需要關注的問題，督促審計人員按照審計計劃和審計方案實施審計，復核審計人員編制工作底稿的質量，確認審計證據的可靠性、充分性和完整性，對施工單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。建立審計過錯責任追究制，強化審計人員的責任追究制度，明確各個環節應做的工作和責任。對審計項目質量進行持續和定期的考核和評價，對審計過程不足之處及時反饋，便于立即改進和完善。通過采取實時督導和定期評價相結合的手段，動態掌控工程建設項目結算審計質量，根據其建議采取措施，改善內部審計管理，不斷提高內部審計項目質量。

三、總結

綜上所述，工程結算審計是一項政策性、專業性很強的工作。要有科學嚴謹、執行有效的工程管理制度保證，有業務素質高、嚴守審計職業操守的人員保證，有對工程結算審計準備、審計實施、審計報告等各個環節的控制保證，有對委托社會審計組織機構及內外審審計人員相結合方式保證，有實時督導和定期評價相結合的保證，其審計工作質量一定就能得到提高，達到有效控制造價，避免資金流失的目的。

參考文獻：

[1]《中國內部審計規范》.中國內部審計協會.北京：中國時代出版社.

[2]鄧中云.把握工程造價審計的重點環節[J].審計實務研究，2011.

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[4]《中國內部審計》.2011（1-12）.

（作者單位：鄭州飛機裝備有限責任公司）