關于應收賬款管理的分析

高翠芳

摘要：隨著經濟的不斷發展，企業運用商業信用實現的銷售規模日益增大，因而產生了大量的應收賬款。目前，我國大多企業的應收賬款比重占到流動資產的50%以上，不少企業在具有良好盈利的狀況下，由于應收賬款居高不下，直接造成了企業資金緊張，嚴重地影響了企業資金鏈的安全。因此，加強企業應收賬款的管理和風險管控已成為企業財務管理的重要內容。本文通過對企業應收賬款發展現狀的分析，分析了應收賬款對企業產生的影響，在此基礎上，又提出了加強應收賬款管理的有關措施，以加強管理，確保企業的正常良好運營。

關鍵詞：應收賬款 管理 分析

目前，在我國企業使用賒銷方式的比例只有不到20%，而歐美國家采用信用方式交易的比重達80%-90%，在如此懸殊的信用銷售比例下，我國企業的壞賬率卻大大地高出歐美國家的企業。因而，我國企業迫切需要加強和完善應收賬款管理。

一、我國企業應收賬款發展現狀

應收賬款是指企業在正常經營過程中因銷售產品、商品或提供勞務而形成的債權。近年來，我國應收賬款發展逐漸呈現出以下幾個趨勢：

（一）總額增加

據統計，應收賬款總額逐年攀升，上市公司年報中，超過60%的上市公司應收賬款余額有不同程度的增長，其中近15%的上市公司應收賬款增長了100%。無論是國有企業還是外資企業，從絕對數和從相對數上，應收賬款在企業所占的比例越來越大，總額越來越多，形勢越來越嚴峻，嚴重影響著我國企業健康穩定發展。因此，必須對應收賬款嚴加管理與控制，并制定有效的應收賬款管理措施。

（二）逾期應收賬款比例高

根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間尤其是國有企業之間相互拖欠，造成逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。

（三）占流動資金的比重大

從國內企業的調查情況來看，應收賬款占主營業務收入的比重、應收賬款占流動資產的比重都在逐年提高。在一定程度上說明信用交易已經在我國逐步普及但信用交易下的回款期常常大幅超過企業制訂的賒銷期，說明企業對應收賬款缺乏必要的科學管理，尤其是在應收賬款的分析和催收管理上。

通過對部分上市公司和企業的調查，應收賬款占主營業務收入的比率平均達到30.83%，甚至有些近于完全競爭的行業達到50%以上，應收賬款占流動資產的比率平均達到39%。從這些統計數據來看應收賬款的管理已成為普遍性的問題，急需采取科學的方法加以解決。

（四）賬齡老化

據有關數據分析，我國上市公司賬齡在一年以內應收賬款占總額的均值為60.90%；一至二年的為9.59%；二年以上為28.80%。按照國際上通行的作法，一年以上的應收賬款就應視為壞賬，并且按現值計量，這就意味著我國上市公司應收賬款余額的39.10%應視為壞賬，從絕對數上看，有90多億元的應收賬款應轉作當期費用，存在嚴重的應收賬款賬齡老化問題。

（五）信用缺失造成的損失嚴重

據分析，我國企業因信用缺失而導致的經濟損失高達5855億元，相當于中國年財政收入的37%，國民生產總值每年因此至少減少兩個百分點。具體說，中國每年因未能追回債務造成的直接損失約為1800億元，由于合同欺詐造成的損失約55億元，由于產品質量低劣或制假售假造成的各種損失達2000億元，由于三角債和現款交易增加的財務費用約有200億元。

二、應收賬款對企業的影響

（一）有利影響

1.擴大企業銷售，增強企業競爭力

采用應收賬款方式結算，能擴大企業銷售，幫助企業提高產品的市場占有率，從而提高企業的競爭力。賒銷是企業擴大銷售的重要手段之一，在市場疲軟、資金緊張的情況下，賒銷產生的效果還是十分明顯。尤其在企業銷售一種新產品或是開拓新市場時，顧客對產品的了解很少，產品的性能、質量不一定能夠接受，也未建立起對企業和新產品充分信心，此時這一方式就是打開市場的有效途徑。

2.減少庫存商品，節約費用

企業庫存商品較多時，一般采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把庫存商品轉化為應收賬款，節約各項支出。另外，從物品的一般性質來看，大部分商品的價值都會隨著時間的流逝而漸漸降低，這種現象對于家電產品和電子類產品而言，尤為明顯，產品庫存時間過長會造成企業資產價值的嚴重下降。

（二）不利影響

1.影響現金流入，造成資金短缺

企業通過賒銷不斷擴大銷售，會在一定程度上擴大銷售，增加毛利，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款。高額的應收賬款直接影響企業的現金流入，影響企業的資金周轉。很多企業在良好的盈利狀況下，因應收賬款余額居高不下，出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

2.存在壞賬風險

逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，逾期應收賬款在一年以上的迫賬成功率較低，我國企業尤其是國有企業，實際已形成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。一些企業為了取得較好的利潤水平，對逾期的應收賬款不計提壞賬準備，直接影響了企業的利潤。

3.影響資金循環與周轉

應收賬款會對企業的經營周期產生一定的影響。往往應收賬款越大，經營周期越長。企業的盈利是離不開資金鏈的安全周轉，在每一次循環中，單次循環的時間越短，循環的次數也就越多，對企業的發展越好。企業如果存在大量應收賬款，大量流動資金沉淀于非生產環節，企業的經營周期就會延長，企業的正常生產經營活動將受到影響。

三、加強應收賬款管理的措施

（一）完善應收賬款管理方法

1.建立信用管理機構

傳統的企業組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析與專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。一般可建立在財務總監領導下的信用管理部門或在銷售總監領導下的信用管理部門。

2.建立客戶動態資源管理系統

信用管理部門必須對客戶進行風險管理，動態監督客戶，尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理。充分地掌握客戶的品質、能力、資本、抵押、客戶與企業往來的歷史記錄、客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等。若企業對這項工作沒有足夠的人力時，也可委托社會征信公司或在其指導下完成。

3.建立應收賬款監控體系

應收賬款監控體系應包括賒銷的發生、收款、逾期風險預警等各個環節。

（1）賒銷發生監控。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合企業內部的授權標準時才能被接受，銷售管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷環節，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。

（2）財務部門對應收賬款的分析管理。財務部門應定期對應收賬款的回收、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節。財務部門應編制一定期間賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料并交提管理部門。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。

（3）信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督、相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售目標的實現。

同時，在建立過程中，要發揮好內部審計監督作用。檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，督促公司不斷完善監控體系，改善內控制度有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

4.建立應收賬款責任人制度

在現行的會計核算制度下，只要銷售發生取得了收取貨款的權利，就應確認收入和利潤，但實際上只有當銷售款安全收回，利潤才能真正得到實現。因而對業務人員的經營業績考核，應該按收付實現制，在貨款全部安全回籠后才體現其實際銷售利潤，以此作為獎懲的依據。因此，企業應建立應收賬款責任人制度，制定嚴格的逾期賬款催收制度，將業務人員作為應收賬款的第一責任人，業務人員要對自己經辦的應收賬款負責到底，若應收賬款出現問題應首先追究該業務人員的責任，即便其將要離職，也應在辦理離職手續時做清楚的移交。這樣才能真正起到約束和監督作用。

（二）引進國際先進的應收賬款管理措施

1.推動保付代理業務

保付代理簡稱為保理，是指債權人與保理商簽訂協議，轉讓其對應收賬款的部分或全部權利與義務，并收取一定對價的過程?！秶H保理公約》將保理定義為賣方供應商或出口商與保理商間存在的一種契約關系，根據契約，賣方將其現在或將來的基于其與買方債務人訂立的貨物銷售服務合同所產生的應收賬款轉讓給保理商，由保理商為其提供下列服務中的至少兩項。具體項目有：貿易融資、銷售分戶賬管理、應收賬款的催收、信用風險控制與壞賬擔保。由此可見，應收賬款保理是一種集客戶資信調查、融資、銷售賬戶管理、賬款催收以及壞賬擔保于一體的綜合性金融服務業務。為推動我國保理業務的發展，我們應建立企業的商業信用和良好的銀行信用，加強保理業務信息化的基礎網絡建設，盡快制定出符合中國國情的保理業務管理法規，加強從業人員專業培訓，提高綜合素質。

2.通過應收賬款抵借借款進行融資

企業在對某個項目進行了可行性研究后，當其值得投資而又缺乏資金時，一般可以通過發行股票籌集資金或通過金融機構的信貸獲得其投資所需要的資金，這樣就形成了權益資本與債務資本的資本結構。在每個行業都存在財務杠桿比率的制約，當其接近或達到頂點，那么也難通過負債融到新項目所需的資金，這時通過應收賬款融資來獲得投資所需的資金就不失為一劑良方。應收賬款的融資涉及到應收賬款的轉讓以及應收賬款的銷售。這對我國企業來講是一個比較新鮮的事物，但對國外發達國家的企業來講，卻是非常普通的事情。

3.應收賬款證券化

應收賬款證券化就是將應收賬款直接出售給專門從事資產證券化的機構亦稱發行人或服務人，匯入SPV的資產池，經過重新整合與包裝后，以應收賬款為基礎向國內外資本市場發行有價證券，發行證券的價格由應收賬款的信用等級、質量和現金等狀況確定，從而達到使應收賬款的出售方實現融資的目的。因此，應收賬款證券化不僅提供了一種重要的應收賬款管理方式，也提供了重要的企業融資方式。

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（作者單位：貴州財經大學MBA中心）