談如何適度降低集團(tuán)公司企業(yè)所得稅及稅務(wù)管理成本

滕起堤

摘要：企業(yè)集團(tuán)是以資本為聯(lián)結(jié)紐帶所形成的以母子公司為主體、能在統(tǒng)一戰(zhàn)略下協(xié)調(diào)行動(dòng)的多法人實(shí)體的有機(jī)聯(lián)合體。合并納稅制度（Group Treatment）是以一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的成員為征稅對(duì)象的特別稅收規(guī)則，即企業(yè)集團(tuán)在稅法上被明確地類比于一個(gè)單獨(dú)的公司。本文通過分析英國增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定，揭示它對(duì)完善中國合并納稅制度的啟示，借此提升企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展競爭力。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 企業(yè)所得稅 稅務(wù)管理成本

一、關(guān)于英國增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定

（一）增值稅合并納稅

處于共同控制（實(shí)質(zhì)控制）下、注冊(cè)地同在英國的公司可申請(qǐng)一個(gè)單獨(dú)的增值稅識(shí)別號(hào)，被視為一個(gè)單獨(dú)的應(yīng)納稅人。每一個(gè)集團(tuán)成員各自的應(yīng)繳應(yīng)退增值稅編制合并增值稅納稅申報(bào)表，并由指定的成員企業(yè)（母公司或其他成員企業(yè)）代表整個(gè)集團(tuán)申報(bào)繳納或申退集團(tuán)合并增值稅。集團(tuán)納稅所有成員對(duì)合并應(yīng)繳納增值稅承擔(dān)連帶責(zé)任。

在增值稅集團(tuán)納稅下，成員企業(yè)間的相互銷售無需繳納增值稅，成員企業(yè)間的應(yīng)繳應(yīng)退增值稅額由指定成員企業(yè)在內(nèi)部組織清算。

（二）關(guān)于所得稅集團(tuán)納稅

根據(jù)英國現(xiàn)行的所得稅法，為方便計(jì)算合并應(yīng)納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進(jìn)行列支。適用的集團(tuán)所得稅納稅政策主要有兩個(gè)。

一是集團(tuán)合并納稅（Group Relief）：母公司及所有其持擁有表決權(quán)股份75%及以上的子公司，可以作為一個(gè)納稅集團(tuán)合并納稅。

二是按照股權(quán)比例合并納稅（Consortium Relief）：對(duì)于持股不到75%的合營公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個(gè)單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤而合營子公司有虧損時(shí)，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔(dān)的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。

上述合并納稅對(duì)象僅限于英國居民納稅企業(yè)，并且集團(tuán)內(nèi)部虧損彌補(bǔ)免稅僅限于同一個(gè)稅務(wù)年度的虧損，同時(shí)，其虧損額僅限于營業(yè)虧損，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得在集團(tuán)內(nèi)部抵扣。

英國的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的業(yè)務(wù)往來和避稅行為，而是為了方便計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得，因此征稅過程相對(duì)簡單。

二、對(duì)我們的啟示

按照上述政策，對(duì)我們的意義在于，如有多項(xiàng)業(yè)務(wù)在英國需分別成立公司時(shí)，適合設(shè)立一個(gè)區(qū)域性的集團(tuán)公司統(tǒng)一來投資，利用集團(tuán)納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅目的（同時(shí)需要滿足“三層四級(jí)”的管理要求）。

實(shí)施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)利用各成員之間的交易來規(guī)避納稅義務(wù)外，還可以提高企業(yè)國際競爭力、保持稅收中性。

允許具有共同控制實(shí)質(zhì)的多個(gè)獨(dú)立納稅人合并納稅，以真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體的交易狀況及納稅能力；集團(tuán)納稅的施行減少了納稅申報(bào)單位，節(jié)省了征納雙方的成本，有利于行政簡化；企業(yè)集團(tuán)可通過集團(tuán)納稅減少直接或間接的增值稅成本，獲取巨大的現(xiàn)金流利益并進(jìn)行高效的架構(gòu)組織。

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定了不具有獨(dú)立法人資格主體合并納稅的方案，但尚無關(guān)于集團(tuán)合并納稅的規(guī)定。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》明確規(guī)定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)間交易的稅收規(guī)范和監(jiān)管，有效控制了稅收流失問題，也為實(shí)施集團(tuán)合并納稅創(chuàng)造了條件。因此建議借鑒英國企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度，完善中國的合并納稅制度，提升企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展競爭力。

（作者單位：中國石油國際事業(yè)有限公司）