試論股份制公司會計內部控制關鍵點

李萍

摘要：改革開放以來，股份制公司就成為了我國現代化企業的重要的組成部分，而我國秉持著“推行股份制改革，推行混合所有制不斷發展”的發展理念，不斷推動我國股份制公司的發展。而當前股份制公司的會計內部控制是否得當有利，會關系到股份制公司的經營和資產問題。本文就股份制公司會計內部控制的關鍵點提出如何加強股份制公司的會計內部控制。

關鍵詞：股份制公司 會計 內部控制 關鍵點

股份制公司是一種能夠適應當前我國經濟發展速度和發展需求的企業組織形式，由于股份制公司是一種以集股經營的方式組成的企業組織，因此對于經濟發展要求的社會化大生產，股份制公司也能很好地適應。在公司的所有權和經營權上，股份制公司和過去的企業不同，采用的是分權經營，有效地防止了權力過度集中帶來的企業內部糾紛問題，很大程度地強化了企業的經營管理職能。隨著我國經濟的不斷發展，股份制公司發揮的經濟推動作用日益凸顯，越來越多的股份制公司誕生并發展壯大，大大地推動了我國的經濟改革的進程。

在國家的產權政策扶持下，股份制公司不斷發展，反過來推動了國家的產權機制的不斷完善，兩者共同作用著推動我國經濟的制度和環境不斷變好。然而，股份制公司是隨著新興的股份制經濟出現的，在西方已經發展得很不錯的股份制公司，在中國來說還處于成長期中，在發展中仍存在著許多亟待解決的問題，股份制公司的會計內部控制就是其中之一。

一、股份制公司會計內部控制的關鍵點

（一）財務信息

股份制公司的會計內部控制并非是憑空操作的，公司的一切財務行為都會產生相應的財務信息和數據，股份制公司的會計隊伍是依靠這些財務信息和數據來進行會計內部控制的。

然而當前在我國的很多股份制公司中，都存在著人為性質的財務信息的失真情況。公司中的某些管理層人員，為了私人目的而進行財務信息的造假或惡意隱瞞，例如挪用公款，或者經營不善導致計劃外的虧損和超支，或者非法經營獲得的大量不合法收入等等，這些財務情況，經手人并不希望公司的高層管理者知道，于是在賬目上進行造假，導致財務信息失真或缺失，公司的會計無法獲得真實有效的財務數據信息，無法做出最有效的內部控制管理，最終只會為公司帶來各種負面影響，百害而無一利。

（二）信息溝通機制

對于股份制公司來說，信息的透明度是極為重要的。而其中需要透明信息有經營信息、財務信息和公告信息。有效的信息透明度能夠為股份制公司贏得更高的信任值。

但實際上，許多的股份制公司的信息溝通機制并不完善，一方面是股份制公司本身并不重視信息溝通機制的建設，建立了信息溝通機制之后并沒有完善相關事宜，或者只是形式上地建立了信息溝通機制，卻并沒有投入實用，只是虛有其表，使得信息溝通機制沒有辦法科學有效地發揮作用，公司本身對其建設投資也不足；另一方面，股份制公司并沒有跟隨著公司的經營情況和市場的變化同步更新公司持有的內部信息系統，公司目前運用的信息系統和所持有的信息已經無法適應現在的大電商時代的市場環境，同時，公司并沒有將不斷更新換代的電子信息技術應用到內部的信息系統中，導致公司對于信息溝通工作的進行要投入大量的資金來支持，而且信息溝通不流暢，溝通層次多而雜，信息傳達更新不及時，從各種方面來講都大大拖累了公司的會計內部控制的發展。

（三）會計內控措施

股份制公司都擁有一套屬于自己的會計內部控制制度，以此來輔助公司不斷發展并且提高公司的管理水平，適應我國的經濟發展的大潮流。

然而，這套會計內部控制制度卻并沒有完善的內控措施配套實施，使得公司在落實會計內控制度的時候，零落片面不得其法，無法科學地開展內控工作。此外，我國股份制公司的會計內控更多地只是完善了內控理論，但在實際操作上卻缺乏可行性和指導性，向下實行時員工也不甚理解，操作起來經常有認知上的分歧。再有，公司內部存在著財務信息失真的情況，導致股份制公司不能深入地準確地對經濟情況進行分析。在國家對與股份制公司不斷加重監管力度的今天，為了應付國家的審查，公司常常做出掩飾內部會計內控失宜、財務狀況混亂、會計信息失真等問題的行為。然而這種行為卻是為股份制公司本身埋下了隱患，一旦東窗事發將是極大的損害。

（四）會計內控監督機制

股份制公司的內部審計監督，是一種自我評價行為。無論是什么形式的企業組織，都需要有完整完善的內部審計對公司的運營狀況和會計內控進行監督，才能保證公司的內部控制和內部管理得到有力而切實的執行。

當前，我國的許多股份制公司都并不具備相當的監督意識，會計內控監督機制不健全不完善。許多股份職公司采取的多是部門兼容多職的方法，將監督和審計的工作交給同一部門進行，權責不分明，導致在監督工作和績效考評等等工作上存在了許多漏洞，會計內控監督機制形同虛設。同時，公司并沒有將會計內控監督機制與公司員工的績效考核、公司實際績效考核相掛鉤，在實際監察工作中難度加大。集團式股份制公司中的母公司對于子公司的監控也只將重點放在了財務方面的監察，忽略了子公司的會計內控監督機制的情況。

二、加強控制股份制公司會計內控關鍵點的措施

（一）建立股份制公司的會計內部信息質量控制機制

建立健全股份制公司的會計內部信息質量控制機制，由公司的會計內部控制來進行控制，由證券監管部門來進行監督，由財會隊伍來進行核實。三者三位一體，作為會計內部信息質量控制機制的最大實行主體，三者之間互相制約又相互扶持，共同發揮保證會計內部信息質量的職能。而公司的會計內部控制幾乎貫穿于公司每一個部門，也就是實行會計內部信息質量控制，需要公司上下的配合。另外，要全面保證會計內部信息的質量，就要將股份公司的財會兩個部門分開設立，財務部門和會計部門兩者之間分離，由不同的管理人進行管理，避免職務相沖或重疊。同時會計部門的財會人員直屬于公司董事會，對于管理人員的不合理要求有權利拒絕，以此來杜絕管理人員的徇私行為。

（二）強化股份制公司的信息披露機制

我國本身就明文規定要求股份制公司對外公開公司信息，以保證公司的信息透明。而且會計內部控制制度中也要求股份公司要適當的進行信息披露。進一步加強股份公司的信息披露工作，有利于國家監管部門對股份公司的監控，也有利于國家設立相關的規章制度，以減少股份公司各種可能出現的違法違規的經營行為。同時也有利于加強股份公司的管理人員對會計內部控制的重視程度，真正意義上地認識到會計內部控制的重要作用。

（三）提高會計內控意識，完善公司治理結構

股份制公司的會計內部控制目前只是流于形式的存在，在實際工作中并沒有得到更多的發揮，主要是因為公司的管理者和員工都沒有成形的明確的會計內控意識，而實際執行工作中也缺乏相應的會計內控措施，員工對會計內控認識理解不夠透徹，導致會計內部控制無法付諸實行。

因此要提高公司上下全面的會計內控意識，規范化、程序化會計內部控制的控制工作，減少管理人員的隨意操作，杜絕管理人員的舞弊徇私行為。同時要優化公司的治理結構，為會計內部控制的實行營造一個良好的公司環境。加強對公司監事會的管理，強化股份公司的會計內部控制；調整股份公司的董事會結構，使董事會獨立化；進一步改革完善股份公司中的國有資產管理機制，有效規范公司的經營行為，加強對國有資產的使用監管，增強股份制公司資產重組的可行性、靈活性和時效性。

（四）加強股份制公司內部審計監督職能

加強股份制公司內部審計監督職能的利處是雙向的，不僅加強了股份制公司的會計內部控制，同時也能更好地適應市場環境對股份制公司的信息需求。在股份制公司的會計內部控制制度中，對其進行監督行為，有利于內部控制機制的自我評價，加強內部審計的力度，優化外部對于內部控制制度的評價水平。但在加強股份制公司的內部審計監督職能之前，要先提高內部審計監督的地位。股份制公司應該將審計部門的地位拔高，使其處在公司其他部門之上，才能更好地讓其他部門接受內部的審計監督工作，保證了內部審計監督部門相對的權威性和與其他部門分離的獨立性，保證審計結果足夠的客觀公正。同時，股份制公司的內部審計監督職能不再局限于尋找和防止公司內的徇私舞弊現象，而是更全面地對公司整體進行審計監督。

三、總結

掌控住股份制公司會計內部控制的幾大關鍵點，解決好其中存在的問題，能夠更好地推行會計內部控制制度，提高股份制公司的內部管理水平，從而推動我國的股份制改革，促進我國經濟更好更快的發展。

參考文獻：

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（作者單位：北大荒墾豐種業股份有限公司）