試論股份制公司會計內(nèi)部控制關(guān)鍵點

李萍

摘要：改革開放以來，股份制公司就成為了我國現(xiàn)代化企業(yè)的重要的組成部分，而我國秉持著“推行股份制改革，推行混合所有制不斷發(fā)展”的發(fā)展理念，不斷推動我國股份制公司的發(fā)展。而當(dāng)前股份制公司的會計內(nèi)部控制是否得當(dāng)有利，會關(guān)系到股份制公司的經(jīng)營和資產(chǎn)問題。本文就股份制公司會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵點提出如何加強股份制公司的會計內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：股份制公司 會計 內(nèi)部控制 關(guān)鍵點

股份制公司是一種能夠適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展速度和發(fā)展需求的企業(yè)組織形式，由于股份制公司是一種以集股經(jīng)營的方式組成的企業(yè)組織，因此對于經(jīng)濟發(fā)展要求的社會化大生產(chǎn)，股份制公司也能很好地適應(yīng)。在公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)上，股份制公司和過去的企業(yè)不同，采用的是分權(quán)經(jīng)營，有效地防止了權(quán)力過度集中帶來的企業(yè)內(nèi)部糾紛問題，很大程度地強化了企業(yè)的經(jīng)營管理職能。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，股份制公司發(fā)揮的經(jīng)濟推動作用日益凸顯，越來越多的股份制公司誕生并發(fā)展壯大，大大地推動了我國的經(jīng)濟改革的進程。

在國家的產(chǎn)權(quán)政策扶持下，股份制公司不斷發(fā)展，反過來推動了國家的產(chǎn)權(quán)機制的不斷完善，兩者共同作用著推動我國經(jīng)濟的制度和環(huán)境不斷變好。然而，股份制公司是隨著新興的股份制經(jīng)濟出現(xiàn)的，在西方已經(jīng)發(fā)展得很不錯的股份制公司，在中國來說還處于成長期中，在發(fā)展中仍存在著許多亟待解決的問題，股份制公司的會計內(nèi)部控制就是其中之一。

一、股份制公司會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

（一）財務(wù)信息

股份制公司的會計內(nèi)部控制并非是憑空操作的，公司的一切財務(wù)行為都會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，股份制公司的會計隊伍是依靠這些財務(wù)信息和數(shù)據(jù)來進行會計內(nèi)部控制的。

然而當(dāng)前在我國的很多股份制公司中，都存在著人為性質(zhì)的財務(wù)信息的失真情況。公司中的某些管理層人員，為了私人目的而進行財務(wù)信息的造假或惡意隱瞞，例如挪用公款，或者經(jīng)營不善導(dǎo)致計劃外的虧損和超支，或者非法經(jīng)營獲得的大量不合法收入等等，這些財務(wù)情況，經(jīng)手人并不希望公司的高層管理者知道，于是在賬目上進行造假，導(dǎo)致財務(wù)信息失真或缺失，公司的會計無法獲得真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，無法做出最有效的內(nèi)部控制管理，最終只會為公司帶來各種負面影響，百害而無一利。

（二）信息溝通機制

對于股份制公司來說，信息的透明度是極為重要的。而其中需要透明信息有經(jīng)營信息、財務(wù)信息和公告信息。有效的信息透明度能夠為股份制公司贏得更高的信任值。

但實際上，許多的股份制公司的信息溝通機制并不完善，一方面是股份制公司本身并不重視信息溝通機制的建設(shè)，建立了信息溝通機制之后并沒有完善相關(guān)事宜，或者只是形式上地建立了信息溝通機制，卻并沒有投入實用，只是虛有其表，使得信息溝通機制沒有辦法科學(xué)有效地發(fā)揮作用，公司本身對其建設(shè)投資也不足；另一方面，股份制公司并沒有跟隨著公司的經(jīng)營情況和市場的變化同步更新公司持有的內(nèi)部信息系統(tǒng)，公司目前運用的信息系統(tǒng)和所持有的信息已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)在的大電商時代的市場環(huán)境，同時，公司并沒有將不斷更新?lián)Q代的電子信息技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部的信息系統(tǒng)中，導(dǎo)致公司對于信息溝通工作的進行要投入大量的資金來支持，而且信息溝通不流暢，溝通層次多而雜，信息傳達更新不及時，從各種方面來講都大大拖累了公司的會計內(nèi)部控制的發(fā)展。

（三）會計內(nèi)控措施

股份制公司都擁有一套屬于自己的會計內(nèi)部控制制度，以此來輔助公司不斷發(fā)展并且提高公司的管理水平，適應(yīng)我國的經(jīng)濟發(fā)展的大潮流。

然而，這套會計內(nèi)部控制制度卻并沒有完善的內(nèi)控措施配套實施，使得公司在落實會計內(nèi)控制度的時候，零落片面不得其法，無法科學(xué)地開展內(nèi)控工作。此外，我國股份制公司的會計內(nèi)控更多地只是完善了內(nèi)控理論，但在實際操作上卻缺乏可行性和指導(dǎo)性，向下實行時員工也不甚理解，操作起來經(jīng)常有認知上的分歧。再有，公司內(nèi)部存在著財務(wù)信息失真的情況，導(dǎo)致股份制公司不能深入地準確地對經(jīng)濟情況進行分析。在國家對與股份制公司不斷加重監(jiān)管力度的今天，為了應(yīng)付國家的審查，公司常常做出掩飾內(nèi)部會計內(nèi)控失宜、財務(wù)狀況混亂、會計信息失真等問題的行為。然而這種行為卻是為股份制公司本身埋下了隱患，一旦東窗事發(fā)將是極大的損害。

（四）會計內(nèi)控監(jiān)督機制

股份制公司的內(nèi)部審計監(jiān)督，是一種自我評價行為。無論是什么形式的企業(yè)組織，都需要有完整完善的內(nèi)部審計對公司的運營狀況和會計內(nèi)控進行監(jiān)督，才能保證公司的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理得到有力而切實的執(zhí)行。

當(dāng)前，我國的許多股份制公司都并不具備相當(dāng)?shù)谋O(jiān)督意識，會計內(nèi)控監(jiān)督機制不健全不完善。許多股份職公司采取的多是部門兼容多職的方法，將監(jiān)督和審計的工作交給同一部門進行，權(quán)責(zé)不分明，導(dǎo)致在監(jiān)督工作和績效考評等等工作上存在了許多漏洞，會計內(nèi)控監(jiān)督機制形同虛設(shè)。同時，公司并沒有將會計內(nèi)控監(jiān)督機制與公司員工的績效考核、公司實際績效考核相掛鉤，在實際監(jiān)察工作中難度加大。集團式股份制公司中的母公司對于子公司的監(jiān)控也只將重點放在了財務(wù)方面的監(jiān)察，忽略了子公司的會計內(nèi)控監(jiān)督機制的情況。

二、加強控制股份制公司會計內(nèi)控關(guān)鍵點的措施

（一）建立股份制公司的會計內(nèi)部信息質(zhì)量控制機制

建立健全股份制公司的會計內(nèi)部信息質(zhì)量控制機制，由公司的會計內(nèi)部控制來進行控制，由證券監(jiān)管部門來進行監(jiān)督，由財會隊伍來進行核實。三者三位一體，作為會計內(nèi)部信息質(zhì)量控制機制的最大實行主體，三者之間互相制約又相互扶持，共同發(fā)揮保證會計內(nèi)部信息質(zhì)量的職能。而公司的會計內(nèi)部控制幾乎貫穿于公司每一個部門，也就是實行會計內(nèi)部信息質(zhì)量控制，需要公司上下的配合。另外，要全面保證會計內(nèi)部信息的質(zhì)量，就要將股份公司的財會兩個部門分開設(shè)立，財務(wù)部門和會計部門兩者之間分離，由不同的管理人進行管理，避免職務(wù)相沖或重疊。同時會計部門的財會人員直屬于公司董事會，對于管理人員的不合理要求有權(quán)利拒絕，以此來杜絕管理人員的徇私行為。

（二）強化股份制公司的信息披露機制

我國本身就明文規(guī)定要求股份制公司對外公開公司信息，以保證公司的信息透明。而且會計內(nèi)部控制制度中也要求股份公司要適當(dāng)?shù)倪M行信息披露。進一步加強股份公司的信息披露工作，有利于國家監(jiān)管部門對股份公司的監(jiān)控，也有利于國家設(shè)立相關(guān)的規(guī)章制度，以減少股份公司各種可能出現(xiàn)的違法違規(guī)的經(jīng)營行為。同時也有利于加強股份公司的管理人員對會計內(nèi)部控制的重視程度，真正意義上地認識到會計內(nèi)部控制的重要作用。

（三）提高會計內(nèi)控意識，完善公司治理結(jié)構(gòu)

股份制公司的會計內(nèi)部控制目前只是流于形式的存在，在實際工作中并沒有得到更多的發(fā)揮，主要是因為公司的管理者和員工都沒有成形的明確的會計內(nèi)控意識，而實際執(zhí)行工作中也缺乏相應(yīng)的會計內(nèi)控措施，員工對會計內(nèi)控認識理解不夠透徹，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制無法付諸實行。

因此要提高公司上下全面的會計內(nèi)控意識，規(guī)范化、程序化會計內(nèi)部控制的控制工作，減少管理人員的隨意操作，杜絕管理人員的舞弊徇私行為。同時要優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，為會計內(nèi)部控制的實行營造一個良好的公司環(huán)境。加強對公司監(jiān)事會的管理，強化股份公司的會計內(nèi)部控制；調(diào)整股份公司的董事會結(jié)構(gòu)，使董事會獨立化；進一步改革完善股份公司中的國有資產(chǎn)管理機制，有效規(guī)范公司的經(jīng)營行為，加強對國有資產(chǎn)的使用監(jiān)管，增強股份制公司資產(chǎn)重組的可行性、靈活性和時效性。

（四）加強股份制公司內(nèi)部審計監(jiān)督職能

加強股份制公司內(nèi)部審計監(jiān)督職能的利處是雙向的，不僅加強了股份制公司的會計內(nèi)部控制，同時也能更好地適應(yīng)市場環(huán)境對股份制公司的信息需求。在股份制公司的會計內(nèi)部控制制度中，對其進行監(jiān)督行為，有利于內(nèi)部控制機制的自我評價，加強內(nèi)部審計的力度，優(yōu)化外部對于內(nèi)部控制制度的評價水平。但在加強股份制公司的內(nèi)部審計監(jiān)督職能之前，要先提高內(nèi)部審計監(jiān)督的地位。股份制公司應(yīng)該將審計部門的地位拔高，使其處在公司其他部門之上，才能更好地讓其他部門接受內(nèi)部的審計監(jiān)督工作，保證了內(nèi)部審計監(jiān)督部門相對的權(quán)威性和與其他部門分離的獨立性，保證審計結(jié)果足夠的客觀公正。同時，股份制公司的內(nèi)部審計監(jiān)督職能不再局限于尋找和防止公司內(nèi)的徇私舞弊現(xiàn)象，而是更全面地對公司整體進行審計監(jiān)督。

三、總結(jié)

掌控住股份制公司會計內(nèi)部控制的幾大關(guān)鍵點，解決好其中存在的問題，能夠更好地推行會計內(nèi)部控制制度，提高股份制公司的內(nèi)部管理水平，從而推動我國的股份制改革，促進我國經(jīng)濟更好更快的發(fā)展。

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（作者單位：北大荒墾豐種業(yè)股份有限公司）