會計信息化環境下企業全面預算管理淺析

梁曉卿

摘要：本文首先通過對預算管理的基本理論以及預算管理實現途徑進行分析，提出在會計環境下的企業預算管理中存在的問題，然后以信息時代的先進管理思想為指導，提出解決企業預算管理問題的方案，為會計信息化環境下的企業預算管理的具體實踐提供了參考依據。

關鍵詞：會計 全面預算管理 信息化

隨著市場競爭的不斷加劇，企業的發展迫切要求全面提高管理水平和科學決策能力，全面預算管理工作的開展必須從單純進行數據統計分析，轉變到以預算編制、執行、處理、分析和維護為主的高效工作模式。對于企業來說，如果能夠利用好自身的網絡資源，利用好信息網絡平臺，實施一種適合企業經營模式的全面預算管理，將會大大減少預算工作的復雜性，更為有效地進行資源配置。

一、全面預算管理概述

（一）定義

財政部發布的《關于企業實行預算管理的指導意見》（財企[2002]102）文件對預算的定義為：“預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。企業財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金的取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全面預算。”

全面預算管理是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，它通過業務流、資金流、信息流和人力資源流的整合，明確適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增加的目標。

（二）預算管理目的

企業預算管理就是對從預算編制、審批到預算的執行、評價的整個過程的管理，一般應達到以下幾個目的：（1）合理有效配置企業資源；（2）全面協調企業管理活動；（3）調動企業全員積極性；（4）實現自我控制和他人控制相結合。

預算目標是企業發展戰略目標的分解和細化，是保證企業戰略意圖得以實現的有效手段。在確定預算目標時，應綜合考慮發展戰略、企業特定的內外部經濟環境、國家宏觀政策、行業發展趨勢、競爭對手狀況、行業統計數據等相關因素。全面預算管理重點在于通過科學系統的決策程序，采用先進的研究分析方法，把運營和發展控制在一個區間或是一種趨勢之中，符合整體戰略部署，從長期看是一種科學、合理和不斷貼近實際的預算目標。

二、會計信息化環境下全面預算管理的實現途徑

（一）管理基本流程

預算管理是一個過程，它包括預算的編制與調整、預算的實施、預算的評價幾個環節。

1.預算的編制。預算編制是前瞻性的，屬于事前的管理，是實現企業全面預算管理的第一步，也是預算管理的難點。企業首先根據具體的業務計劃，使用合理的預算方法，按照一定的預算標準，編制出某期間或年度的預算。企業財務管理部門將董事會或經理辦公會審議批準的年度總預算分解成一系列的指標體系，由企業預算委員會逐級下達各預算執行單位執行。同時，應當將企業財務預算報送主管財政機關備案。

2.預算的執行。預算的執行是實際活動的監控，屬于事中的管理。企業預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將企業預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的企業預算執行責任體系。

3.預算的調整。企業正式下達執行的企業預算，一般不予調整。企業預算執行單位在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，致使企業預算的編制基礎不成立，或者將導致企業預算執行結果產生重大偏差的，可以調整企業預算。調整后要由預算委員會審核，并提交董事會或經理辦公會審議批準。

4.預算的評價。由企業預算委員會定期召開企業預算執行分析會議，全面掌握企業預算的執行情況，研究、落實解決企業預算執行中存在問題的政策措施，糾正企業預算的執行偏差，屬于事后的管理。在企業預算執行分析過程中，企業財務管理部門及各預算執行單位要充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息資料，根據不同情況采用不同的方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力。

（二）與其他業務之間的關系

由于預算數據本身不直接作為日常核算的數據，所以預算管理業務是相對較為獨立的部分。

1.與財務處理的關系：編制預算需要參考的數據主要來源于總賬；預算執行中實際運行信息也主要由總賬提供，需要從總賬中直接取數，然后進行預算分析。預算數據可以從預算系統寫入總賬，在總賬中實現一些對實際業務的事后預算控制。

2.與項目管理的關系：項目管理系統中項目概算的數據，可以直接從預算管理系統編制的全面預算中涉及項目的部分導入，從而實現全面預算管理與專項預算管理一體化。

3.與生產計劃的關系：在全面預算中，主營業務收入預算、生產預算、產品明細預算、材料明細預算、材料采購預算。

4.與其他系統的關系：預算系統通過取數公式，可以將其他系統的數據取出，從而生成預算報表，進行預算分析。

三、會計信息化環境下企業全面預算管理系統的架構分析

預算管理系統提供了預算的編制與調整、預算的控制和預算的執行分析等涉及預算管理全過程的功能。支持企業從銷售預算→生產預算→采購預算→費用預算→投資預算→籌資預算→預計損益表→預計資產負債表→預計現金流量表的全面預算編制過程，并通過預算方案的管理，使企業可以選出最佳預算方案，指導企業運營。

從預算管理系統的目標出發，預算管理系統應主要包括下圖所示的功能模塊。

（一）系統初始設置

系統的初始設置就是對系統正常運行必要的基礎資料、系統參數選項進行設置和管理。正確、全面初始化是成功應用預算管理系統的基礎，也是企業預算管理工作的前提。預算管理系統的初始化主要包括以下內容：基礎資料設置（公共基礎資料、預算管理系統基礎資料、預算管理相關的其他業務系統基礎資料）、系統參數設置、用戶管理和日志信息管理。企業應該根據自身需要和系統要求進行適當的初始設置。

（二）預算方案管理

預算方案定義了企業預算總括性的計劃，例如年期跨度、是否全面預算、是否滾動預算等。根據系統參數中對“主預算”類型的設置，預算方案的編制還要區分不同的類型。具體的預算編制前，必須先制訂預算方案，明確編制預算時應遵循的先決條件，包括提供的與該套預算有關的所有信息，然后才能進行責任預算的編制。編制責任預算時要嚴格遵守預算方案的規定。

（三）預算編制

預算編制是形成企業各種具體預算數據的過程。它是預算管理系統的核心功能，一切的基礎定義都是為了預算編制的進行，而預算控制、責任分析等功能也是圍繞預算編制實現的。

（四）預算調整

預算編制完成之后，預算作為企業未來一段時期生產經營的共同目標及準則，整個預算體系應該是嚴肅的、嚴謹的、共同遵守的。當然，隨著市場情況的變動、企業自身狀況的調整，任何一個企業在實際的預算執行過程中，都有可能出現調整和修正經營目標的情況，這些調整可能是定期的調整，如：中期調整；也可能是根據實際需要隨時進行的。無論何種情況，在預算開始執行之后，任何對預算數據的調整和修訂，都應該是受控制的，要保留調整痕跡并可追溯。預算調整功能可以實現按流程進行預算調整，并提供了相應的控制手段。

（五）預算控制

企業制定預算的目的是指導生產經營活動，使之有序、受控，具體反映在預算管理系統中，表現為：打通預算與總賬業務的關系，使預算數據可以通過某種流程實現對總賬業務在事前、事中、事后的全面控制，實現預算管理的目標。

（六）賬表輸出

預算編制完成之后生成的預算數據都可以以報表的形式查詢和輸出。這些表詳盡地反映各種預算的具體情況。

（七）績效分析

績效分析是完成各責任中心經營活動的預算數據與實際數據的對比分析，反映了責任中心預算執行情況與預算的差異情況?？冃Х治龅慕Y果通過績效報告進行反映。

四、我國全面預算管理中存在的問題

1.在預算編制過程中只是強調上下級的垂直命令與控制，不能實現有效的上下級之間的“互動”，未對預算進行及時反饋和修改。

2.在分析預算執行情況時，僅將預算值與執行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預算差異產生的原因，無法把預算執行情況與企業經營狀有機地聯系在一起。

3.預算管理信息化觀念落后。一些企業購買了先進的電子設備、建立了企業的內部網絡，但在管理信息化方面的投入卻非常少。而部分企業雖建立了一定的管理信息系統，但只側重會計核算等環節，只是部分業務實現了信息化，對于快速發展的整個企業而言，預算管理信息化觀念顯然是落后的。

4.預算管理信息化程度低。目前，預算管理信息化已成為制約大企業預算管理功能發揮的瓶頸，其下屬企業的信息反饋速度更慢、更晚，談不上預算管理的事中控制。另外，企業信息孤島大量地存在，沒有形成網絡優勢。

5.預算控制手段上不夠先進，預算有關信息不能及時反饋，不能做到實時控制，授權也不夠充分，沒有建立起高效、快速的預算信息反饋系統。

總體來說，會計信息化環境下的一些企業由于內部許多信息資源不能很好共享，信息孤島大量的存在和預算的手工處理，影響了工作效率和管理效果，這些問題需用更先進的管理手段和技術加以解決。

五、對問題解決建議的探討

1.全面預算管理與網絡的聯姻，可以較好地實現企業內部信息的共存，使各業務流程平滑連接，在保證決策層與業務層之間各種經營信息渠道暢通的同時，增強信息流通的及時性、準確性和全面性，從而更好地把握預算執行的整體情況，為企業制定經營決策提供可靠的依據。

2.在網絡平臺的基礎上，建立相應的預算考核制度，使得企業預算的編制與執行相結合，重編制、輕執行。預算成為企業的“硬約束”，使預算發揮其應有的權威性和嚴肅性。而因為網絡的應用，可以將預算及執行情況分解到某個預算部門、某個預算人員，實現“權責到個人”，這樣，可以將企業的預算執行情況與個人績效緊密地聯系起來，充分發揮預算管理的作用，真正意義上實現全面預算管理。建立一個健全的考核體系，即形成全過程的“預算→執行→檢查→考核→改進”這樣一個循環，加強對預算結果的考核與分析，發現問題所在，從而采取有效措施加以改進和完善，才能將預算管理落到實處，發揮其應有的作用。

3.要有強有力的組織保證，加強軟件實施過程中的領導與協調，從組織上保證預算管理軟件的成功實施。

4.要有相關制度體系的保證。如數據采集、分發的時間性要求、準確性要求、復核程序等，都應該以制度形式固定下來，以保證預算管理體系的正常運轉。

5.全面預算管理運用價值管理的手段，使企業內部資源達到高度整合，同時將企業價值與各級組織的具體目標、崗位職責相聯系，使業績計量和業績評價的戰略導向性更強。通過預算運行過程和結果的分析，進而再評估或修正企業戰略，從而對企業戰略起著全方位的支持作用。

6.全面預算管理需以企業的組織系統為基礎，從全局出發，綜合分析企業組織系統與外部經濟環境的適應關系，協同企業內部各個子系統之間的系統聯系，從而實現整體目標最優的系統性管理。傳統管理的主要缺陷之一就是按專業劃分的板塊管理，各種管理之間缺乏整合，從而本位而零亂。全面預算管理的核心職能就在于對企業的業務流、資金流、信息流和人力資源進行全面整合，而要真正整合業務、資金、信息、權責，也非以價值基礎的全面預算管理不可。全面預算管理通過對財和物的運行方式——資金流和業務流進行事前的規劃，并將其按照權責范圍落實到相應的責任人身上，從而實現三者的統一。再將業務體系和數量價值體系整合到信息體系中，實現企業運行和管理的高度信息共享化，進而實現“四流”的高效合一。

六、總結

作為一種基于戰略和有效控制的管理手段，全面預算管理超越傳統的純財務預算范疇，將預測、規劃、計劃、預算、報告和績效考核通過戰略目標體系緊密相連、協調一致，是集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式。在企業戰略目標的指引下，通過制定業務計劃、預算編制、執行、控制及績效考核等一系列活動，輔以交互式的有效溝通、市場預測、成本標桿庫的構建等手段，全面提高企業的管理水平，經營效率，以更優的發展質量，更有效的資源配置，最終實現企業的戰略目標。

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（作者單位：山西省煤炭運銷集團晉昌源煤炭經營有限公司）