淺談企業(yè)納稅管理風(fēng)險及其控制

管洪橋

摘要：納稅管理是企業(yè)以國家稅法為依據(jù)，根據(jù)自身所從事的涉稅活動，對納稅活動的全過程進(jìn)行管理，以依法履行法定納稅義務(wù)，不違法地減輕自身稅收負(fù)擔(dān)和稅收繳納費用，以充分保護(hù)作為企業(yè)的合法權(quán)益的一種管理活動。所謂企業(yè)納稅管理風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。本文就企業(yè)面臨的主要納稅管理風(fēng)險及其控制進(jìn)行簡要探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅管理 風(fēng)險 控制

一、企業(yè)面臨的主要納稅管理風(fēng)險

（一）納稅法律風(fēng)險

法律責(zé)任風(fēng)險是指納稅人因?qū)嵤┳孕性O(shè)計或委托他人設(shè)計的納稅籌劃方案可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和逃稅的法律責(zé)任。

新《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號），進(jìn)一步對稅收的征管權(quán)限、職責(zé)、程序和處罰等進(jìn)行明確，規(guī)范了減免稅審批程序，禁止各種越權(quán)減免稅和隨意減免稅的行為，并在此基礎(chǔ)上對刑法相關(guān)條款也進(jìn)行了修訂。我國新《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）增設(shè)“危害稅收征管罪”一節(jié)，無論在條文結(jié)構(gòu)、罪名設(shè)定、刑罰適用及具體文字表達(dá)等方面，都對原刑罰中的偷稅、抗稅兩個罪名擴展到新刑法中逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等13個罪名，并作了詳細(xì)的概述，這無疑給稅收工作提供了前所未有的司法保障。其中對逃稅罪的定義是：“納稅人采取欺騙、隱匿手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額較大的行為。”根據(jù)修正后《刑法》第201條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，構(gòu)成逃稅罪，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。同時規(guī)定扣繳義務(wù)人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照上述規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

可見，納稅人及扣繳義務(wù)人故意違反稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿記賬憑證，在賬簿上多列支出、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，將面臨著巨大的法律風(fēng)險，企業(yè)稅收法律責(zé)任重大。

（二）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險

企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒有逃稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實上的逃稅，給企業(yè)帶來納稅管理風(fēng)險。

并且，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)人員流動越來越快，如果企業(yè)對企業(yè)人員處理不當(dāng)，可能會出現(xiàn)員工損害企業(yè)利益以換取個人利益的情況，將企業(yè)納稅管理的一些商業(yè)秘密向稅務(wù)機關(guān)舉報，雖然企業(yè)沒有逃稅的動機，但企業(yè)內(nèi)部的一些經(jīng)營決策和避稅籌劃行為具有保密性，還是會產(chǎn)生內(nèi)部風(fēng)險。

（三）信用風(fēng)險

企業(yè)納稅管理風(fēng)險一旦形成企業(yè)損失，有時還意味著信用的喪失，這可能是任何收益所無法彌補的。一旦企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為逃稅，甚至是犯罪，那么企業(yè)的信譽將會因此遭受嚴(yán)重的損失。企業(yè)信譽是企業(yè)在長期的服務(wù)過程中形成的，企業(yè)必須依靠信譽去獲得生存和發(fā)展，信譽損失就會進(jìn)而影響企業(yè)的未來。除此之外，逃稅行為的認(rèn)定還可能會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)更加嚴(yán)格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)的納稅申報時間及經(jīng)濟上的成本，這也會使得企業(yè)因納稅管理風(fēng)險而可能面臨的信用成本加大。

二、如何有效控制納稅管理風(fēng)險

（一）建立企業(yè)依法納稅意識和全員納稅管理意識

依法納稅是納稅人的義務(wù)，企業(yè)必須照章履行。納稅管理是建立在以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上的合法行為，必須嚴(yán)格地按照國家的稅收法律、法規(guī)辦事。企業(yè)內(nèi)部要通過對稅法的宣傳和學(xué)習(xí)，樹立依法納稅觀念，使領(lǐng)導(dǎo)和員工明白，逃稅、騙稅這些行為對企業(yè)及個人的巨大影響，在企業(yè)內(nèi)部建立起主動抵制違反稅法行為的良好氛圍。同時由于稅收形成于企業(yè)經(jīng)營過程的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)的工作崗位對企業(yè)稅收的最終形成都會產(chǎn)生影響，所以，納稅管理是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合，可以說是牽一發(fā)而動全身。要做好納稅管理，控制風(fēng)險、提高效益，必須樹立全員參與納稅管理的觀念和意識。要是企業(yè)各個業(yè)務(wù)崗位的員工都明白，自己從事的經(jīng)濟活動，如果不合理進(jìn)行稅務(wù)安排，有可能會使企業(yè)面臨納稅管理風(fēng)險，增大稅費支出。

（二）加強稅收政策法規(guī)學(xué)習(xí)

1.要加強對稅法和稅收政策的學(xué)習(xí)，做到熟悉政策，充分理解，合理使用和準(zhǔn)確計算，在稅務(wù)規(guī)劃安排和實際操作工作中做到有依有據(jù)，科學(xué)合理，減少人為失誤和誤差，盡可能地用好、用足各項稅收優(yōu)惠政策。

2.要加強對稅收征管的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握合法與非法的臨界點，總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和有關(guān)行為的合法性，同時合理運用稅法賦予企業(yè)的權(quán)利，包括免征、減征、緩繳、延期繳納，合法解決稅收糾紛和爭議等等。

3.要在學(xué)習(xí)中充分結(jié)合企業(yè)的實際情況，根據(jù)自己的經(jīng)營范圍、經(jīng)營環(huán)境和薄弱環(huán)節(jié)，突出重點稅種和管理內(nèi)容，注意借鑒其他企業(yè)執(zhí)行的稅收政策和稅務(wù)機關(guān)歷年來的各種批復(fù)、解釋文件，滿足企業(yè)自身管理和運用的需要。

（三）健全納稅管理機制，強化內(nèi)部管理控制

1.建立稅務(wù)總監(jiān)制度

建議具備一定規(guī)模和企業(yè)治理較好的企業(yè)建立稅務(wù)總監(jiān)制度，在其他企業(yè)也在領(lǐng)導(dǎo)班子成員中明確相應(yīng)的稅務(wù)管理責(zé)任人，建立相應(yīng)管理制度。稅務(wù)總監(jiān)是企業(yè)納稅管理風(fēng)險的第一把關(guān)人，在相對獨立的地位上，協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人開展納稅管理工作。稅務(wù)總監(jiān)以全新的納稅管理風(fēng)險效益理念，站在專業(yè)化、系統(tǒng)化、全面化的角度，更積極、主動、深入地組織企業(yè)的稅務(wù)安排、管理、運行工作，維護(hù)企業(yè)利益，防范納稅管理風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)價值最大化實現(xiàn)。

2.要建立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)

可在企業(yè)內(nèi)部建立專門的納稅管理機構(gòu)或部門，將納稅管理職能從財務(wù)部門中分離出來。這既有利于突出納稅管理工作，提高工作質(zhì)量，又有利于從相對獨立和專業(yè)的角度，真正從本質(zhì)環(huán)節(jié)做好納稅管理工作，也有利于對各職能部門進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督，尤其是對財務(wù)部門，雙方還可形成一定的稅務(wù)稽核牽制制度。

3.健全內(nèi)部控制管理制度，明確管理責(zé)任

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營業(yè)務(wù)、范圍和所處的經(jīng)營環(huán)境，制定企業(yè)相應(yīng)的《納稅管理核算辦法》，明確納稅管理原則、內(nèi)部管理職責(zé)和工作流程，進(jìn)行科學(xué)化、精細(xì)化的納稅管理。

4.實施過程控制

從采購、銷售等經(jīng)營業(yè)務(wù)制定計劃開始，納稅管理部門就參與其中，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，科學(xué)合理地提出稅務(wù)安排，使稅負(fù)支出達(dá)到最小。同時，對有關(guān)部門執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)安排、支付稅款、會計核算等過程進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)錯誤或者偏差，及時匯報糾正，確保企業(yè)納稅管理方針安排得到有效貫徹，防范風(fēng)險，體現(xiàn)效益。

5.嚴(yán)格考核獎勵

建立健全考核激勵機制，將納稅管理控制工作的效果和成績與部門、個人的收入和晉級掛鉤，激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，達(dá)到預(yù)期管理效果。

（四）誠信互動、加強溝通，建立預(yù)警應(yīng)急機制

在企業(yè)納稅管理的過程中，加強稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系是十分重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)防范納稅管理風(fēng)險，要在與稅務(wù)管理部門建立良好溝通機制的基礎(chǔ)上，建立有效的預(yù)防機制，可以從政策咨詢的角度，從稅務(wù)管理部門了解到最新的優(yōu)惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應(yīng)用，在化解風(fēng)險的同時，增加企業(yè)經(jīng)濟效益；對于外部稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題，預(yù)警信號啟動，企業(yè)應(yīng)憑借與稅務(wù)部門建立的良好的關(guān)系為依托，及時掌握檢查情況，在某些模糊或新生問題的處理上，就可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，提出觀點和意見，以事實和理由來改變檢查人員的看法，爭取能夠取得稅務(wù)部門的認(rèn)可和支持，使事情朝著有利于企業(yè)的方向發(fā)展，使企業(yè)損失降到最低。

（五）加強企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展過程中接受外來票據(jù)的涉稅風(fēng)險控制

企業(yè)在具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展過程中，必然會接受增值稅專用發(fā)票等諸多票據(jù)，對于企業(yè)所接受的外來票據(jù)，需要認(rèn)真地進(jìn)行甄別，防止接受虛假票據(jù)或者存在瑕疵的票據(jù)，從而造成補繳稅款甚至被處以罰款的經(jīng)濟損失，人為增加經(jīng)營成本。

三、總結(jié)與啟示

總結(jié)企業(yè)在稅收方面的風(fēng)險，甚至犯罪受罰、破產(chǎn)倒閉的原因，最為突出地表現(xiàn)在依法納稅觀念的弱化，很關(guān)鍵的一條就是這些企業(yè)的決策機構(gòu)成員、特別是民營企業(yè)的老板對稅收的認(rèn)識進(jìn)入了一個誤區(qū)：納稅是財務(wù)部門的事，與業(yè)務(wù)部門無關(guān)，是財務(wù)核算產(chǎn)生稅收。在這種錯誤觀念的指導(dǎo)下，這些企業(yè)在經(jīng)營決策、簽合同、做業(yè)務(wù)時很少考慮稅收問題，而在業(yè)務(wù)做完之后發(fā)現(xiàn)稅負(fù)很重難以承受時，反過來又要求財務(wù)部門通過賬務(wù)處理來逃避稅收，使企業(yè)陷入逃稅的險境，引發(fā)稅務(wù)危機。要防范這類稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，要求企業(yè)的決策者必須轉(zhuǎn)變觀念，建立良好的風(fēng)險控制環(huán)境。充分認(rèn)識到稅收是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，財務(wù)部門只是履行申報和繳納職責(zé)；要規(guī)避企業(yè)納稅管理風(fēng)險，根本上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策，企業(yè)必須根據(jù)決策做好納稅管理的整體規(guī)劃，防止打稅收政策的“擦邊球”，通過不違法的方式對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，對企業(yè)稅收管理進(jìn)行有效監(jiān)控，做到依法納稅，以達(dá)到減輕稅負(fù)，提高企業(yè)利潤的目的。

（作者單位：衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）