營業稅改增值稅對交通運輸業的稅負影響

孫玉華

摘 要：我國財政部和稅務總局在2011 年聯合發布了《營業稅改征增值稅試點方案》，并把交通運輸業作為試點改革的先頭部隊。因此，營業稅改增值稅必然會對交通運輸業產生重大且深遠的影響。筆者所在的重慶長江輪船公司船務分公司就是一家交通運輸企業。作為該企業的財務會計，筆者將著重于分析營業稅改增值稅對交通運輸業的稅負影響，并針對稅改后產生的結果及問題，筆者提出了一些具體的積極應對措施與調整方案，從而讓營改增對交通運輸業的稅負產生減稅的積極影響，最終促進交通運輸業的正常且健康發展。c

關鍵詞：營業稅；增值稅；交通運輸業；稅負

引言：我國為了推動重點產業的快速發展而在稅收領域采取了一項重要的舉措，即把營業稅改增值稅。這種稅改政策是為了減少重復性征稅，讓稅收結構更為合理與科學。這就是說，我國財政部和國家稅務總局于2011年正式頒發了《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號）和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111 號），并把交通運輸業作為改革的先行試點行業。有人認為，交通運輸業營業稅率是3%，而增值稅率則為11%，反而增加了企業稅負。但實際上，它有利于交通運輸業的產業機構調整，還可以降低稅收的征管成本，最終使得交通運輸業的經營成本實現合理化的降低。

一、營業稅改增值稅試點方案概述

營業稅就是指針對我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所得的營業額部分，征收的一種流轉稅。它可以調節經濟，并增加財政收入。然而，它也有著自身的缺陷性，即很容易造成重復征稅。為了減少這種重復性征稅的弊端，我國開始把營業稅改為增值稅。增值稅就是指針對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，他們增值額部分征收的一種稅。從二者的定義來看，我國營業稅改增值稅是有深層次原因的，即現行的稅制結構不夠合理化與科學化，企業的稅負過重，嚴重影響了企業的正常且健康發展。

那么，作為我國重要的經濟發展支撐性產業，交通運輸業被確定為營業稅改增值稅的試點行業。因此，它受到巨大的影響也是理所當然的。一般來說，營業稅改增值稅可以為交通運輸業從總體上減少稅負，提高其利潤率，增強市場競爭力。這也是營業稅改增值稅的改革背景。根據這種稅收新規，交通運輸業的稅負有著11%、6%、3%等三種不同的稅率，它有利于促進我國交通運輸業的產業結構調整與優化，引導并鼓勵交通運輸業在激烈的市場競爭中做大做強。

二、營業稅改增值稅對交通運輸業的稅負影響

（1）不同類型的納稅人稅負不同。一般來說，納稅人可以分為小規模納稅人和一般納稅人兩種類型。那么，他們的稅負是有一些差別的。這主要是因為計稅方法有所更新，從而導致了實際稅負有所區別。營業稅改增值稅之前，交通運輸業的營業稅稅率為3%，營業稅改增值稅以后，小規模納稅人的增值稅率仍然為3%，只是他們的計稅方法有所不同。但是，對于一般納稅人來說，營業稅改增值稅前后的稅負還是有著較為明顯的差異性的。這次新一輪的稅制改革，標志著我國增值稅擴圍改革進入深水區。但是，交通運輸業也有著不同的企業類型，因此，試點前后的稅負也是有所不同的。但這并不是說交通運輸業在營業稅改增值稅后就一定能減輕稅負，有些反而會增加稅負。因此，這次稅制改革的本質實際上是重新調整稅制結構，制定出更為科學合理的稅收政策，并確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，最終讓交通運輸業實現結構性減稅。具體來說，營業稅改增值稅后，被認定為小規模納稅人的交通運輸企業的稅負會有不同程度的下降，只是下降程度會由于不同的業務類型而有所區別。被認定為一般納稅人的交通運輸企業來說，其稅負變化是不確定的，即有可能變高，也有可能變低。因此，營業稅改增值稅之后，交通運輸企業應該嚴格控制自己的成本費用，最終真正實現稅負減少目標；（2）舉例說明。筆者所在的重慶長江輪船公司船務分公司就是一家交通運輸企業，具有一般納稅人資格。從該公司的服務項目來看，其有形成本較高，附加值較低。我們假設筆者所在的船務公司在2011年和2012年的營業總額與成本總額保持不變，分別為25000萬元和20000萬元。這個公司的所有成本都獲得了合乎法規的增值稅專用發票。那么，我們在此對比下筆者所在的交通運輸企業的試點前后的稅負變化情況。2011年，該公司的運輸收入應該根據3%的稅率計繳營業稅，即25000×3%=750 萬元。2012年，其運輸收入則應該根據11%的稅率計繳增值稅。根據計算，該公司通過營業稅改增值稅可以引發流轉稅的變化，也可以帶來企業利潤的變化，總的來說是減輕了企業的所得稅負擔。

在上述的重慶長江輪船公司船務分公司中，它可以抵扣的外購貨物和勞務的總額占到總營業額的58.95%，取得的增值稅進項稅額占到總營業額的8.49%，這在生產性服務業中的占比是較高的。那么，它在營業稅改增值稅后反而會增加稅負。這是不是說營改增反而對交通運輸業是不利的。答案肯定是否定的。雖然說營改增之后，一些企業由于不同的成本結構與資產結構而產生了不同比率的人工成本與不動產租賃成本，有可能會導致可用來抵扣的進項稅額偏低，還有些企業則由于所取得的增值稅專用發票抵扣稅率高低不一而難以簡單的判斷出哪些交通運輸企業受益或受損。這就需要我們根據不同交通運輸企業的歷史財務資料和財務預算來計算出一個企業臨界值。如果企業能夠取得較為合適的增值稅進項稅額，就可以在營業稅改增值稅后降低稅負，反之則會增加稅負。

此外，我們還應該從交通運輸業的整個產業鏈來進行全面且細致的考察。應該來說，從交通運輸業的整個物流行業產業鏈來分析的話，下游客戶會得到益處。假設筆者所在的重慶長江輪船公司船務分公司可以為另外一家公司提供服務，那么，接受服務的公司就可以從筆者所在公司獲得11%的增值稅專用發票，并引發可以抵扣的增值稅進項稅額也發生一定的變化。它可以大大降低接受服務公司的物流成本，增強其盈利能力。同時，筆者所在的公司屬于一般納稅人，它對于那些無法提供11%增值稅專用發票的同業者來說有著更強的市場競爭力，并可以大大拓展自己的發展空間。

三、營業稅改增值稅后交通運輸業所需做好的幾件事情

（1）做好稅收優惠的銜接工作。我國針對我國境內單位或者個人提供的國際運輸勞務在稅改前明確提出了要免征營業稅。但是，稅改后，針對這部分勞務卻并沒有一個具體且明確的增值稅免征規定，這就需要交通運輸企業在實際工作中做好相關的銜接工作；（2）存量固定資產能否抵扣、如何抵扣。在營業稅改增值稅后，文件中并沒有一個明確的存量資產的抵扣政策規定。這就使得一些在稅改后缺乏大額大額固定資產采購計劃的重資產企業的稅負會增加；（3）對掛靠經營是否應作出特別規定。在當前的稅改文件中，并沒有針對交通運輸企業的掛靠經營雙方做出明確的稅收規定。掛靠經營雙方在實際工作中，其實是處于一種較為松散的管理狀態之中；（4）人力成本、不動產租賃成本不能抵扣的問題。根據目前的營業稅改增值稅方案，交通運輸企業的人力成本與不動產租賃成本是不可以計算進項稅額抵扣的，這就會造成一些這兩種成本占比高的企業的高稅負。因此，我們應該進一步補充完善目前的稅改方案，真正推動交通運輸業的健康發展。

參考文獻：

[1] 甘啟裕.將交通運輸業納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務研究，2011（06）

[2] 吳麗.營業稅改增值稅交運行業影響幾何[J].證券導刊（周刊），2011（14）