我國固定資產折舊新政的現實意義

為了落實國務院關于完善固定資產加速折舊政策、促進企業技術改造、支持中小企業創業創新的戰略部署。財政部、國家稅務總局發布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》的固定資產折舊新政（以下簡稱《折舊新政》）。這一政策的實施，不僅進一步完善了我國企業固定資產加速折舊政策，而且給企業注入了新的發展理念，對增強我國經濟發展的動力與活力，具有重要的現實意義。本刊編輯部對《固定資產加速折舊企業所得稅政策》解讀進行系統綜述，以期為讀者全面理解及正確執行《折舊新政》提供指導與參考。

一、《折舊新政》出臺背景

我國經濟發展進入新常態后，經濟發展過程中的矛盾開始凸顯，尤其是當前企業資金緊張矛盾突出，己成為制約制造業投資的關鍵。制造業投資增速開始下滑，企業自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業轉型升級。因此，盡快為制造業注入流動性，促進技術革新、產業升級，向中高端水平邁進，是當前我國經濟發展面臨的重要任務。

2014年9月24日，國務院召開常務會議，部署完善固定資產加速折舊政策、促進企業技術改造、支持中小企業創業創新。指出通過進一步完善固定資產和研發儀器設備加速折舊政策，減輕企業投資初期的稅收負擔，改善企業現金流，調動企業提高設備投資、更新改造和科技創新的積極性。

國務院決定，對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊：對所有行業企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除：對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。根據實施情況，適時擴大政策適用的行業范圍。

此次加速折舊政策之所以選擇了生物藥品制造業、專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業，主要是這些行業都是國家鼓勵的戰略性新興產業。在國民經濟體系中影響大，對產業結構升級、節能減排、提高人民健康水平、增加就業等帶動作用明顯。

發達國家在其經濟轉型階段，也都曾經采用過加速固定資產折舊的方法，用于經濟轉型和產業升級。20世紀50年代，日本對先進機械設備實行第一年折舊50%，用于研究的機械設備3年間折舊90%等政策?！坝荣徺I的產品作為固定資產，可以一次性全部抵扣完增值稅?！蔽鞣絿夜潭ㄙY產折舊率普遍都高于我國的水平。

通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產投資的大幅增長，加速傳統產業升級，促進經濟平穩增長和產業結構進一步優化。這是一項既利當前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統產業競爭力，增強經濟發展后勁與活力，實現提質增效升級和持續穩定增長，完善我國支持企業創新的稅收政策體系等都具有重要意義。

二、《折舊新政》主要內容

為貫徹落實國務院完善固定資產加速折舊的戰略部署，財政部、國家稅務總局于2014年10月20日，聯合發布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），就有關固定資產加速折舊企業所得稅政策作如下規定：

（一）對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業（以下簡稱六大行業），2014年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

上述6個行業小型微利企業2014年1月1日后新購進研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

（二）對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

（三）對所有企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

（四）企業的固定資產既符合新的固定資產加速折舊優惠政策條件，又同時符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）、《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業選擇最優惠的政策執行。

（五）企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存備查，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

為了進一步明確固定資產加速折舊企業所得稅政策的有關問題，國家稅務總局于2014年11月14日，發布了《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（2014年第64號），對固定資產加速折舊企業所得稅政策的有關具問題公告如下：

（一）對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業（以下簡稱六大行業），2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

六大行業按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，從其規定。

六大行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。所稱收入總額，是指企業所得稅法第六條規定的收入總額。

（二）企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

用于研發活動的儀器、設備范圍口徑，按照《國家稅務總局關于印發（企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發〔2008〕116號）或《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發（高新技術企業認定管理工作指引）的通知》（國科發火〔2008〕362號）規定執行。

企業專門用于研發活動儀器、設備已享受上述優惠政策的，在享受研發費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于（企業研發費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規定，已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

六大行業中的小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備，可以執行本條第一、二款的規定。所稱小型微利企業，是指企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業。

（三）企業持有的固定資產，單位價值不超過5 000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

（四）企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定的折舊年限的60%；企業購置已使用過固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定不得變更。

（五）企業的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數總和法，按照《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）第四條的規定執行。

（六）企業的固定資產既符合本公告優惠政策條件，同時又符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業選擇其中最優惠的政策執行，且一經選擇，不得改變。

（七）企業固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。

企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存備查，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

主管稅務機關應對適用本公告規定優惠政策的企業加強后續管理，對預繳申報時享受了優惠政策的企業，年終匯算清繳時應對企業全年主營業務收入占企業收入總額的比例進行重點審核。

公告適用于2014年及以后納稅年度。

三、《折舊新政》權威解答

《折舊新政》發布后，國家稅務總局有關負責人就完善固定資產加速折舊企業所得稅政策答記者問。

關于完善固定資產加速折舊政策的背景

國家稅務總局有關負責人答：當前制約制造業投資的關鍵問題是企業資金緊張。當前制造業投資增速有所下滑，企業自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業轉型升級。在此情況下，需要盡快為制造業注入流動性，促進技術革新、產業升級，向中高端水平邁進。為此國務院決定，進一步完善固定資產加速折舊政策。通過進一步完善固定資產和研發儀器設備加速折舊政策，減輕企業投資初期的稅收負擔，改善企業現金流，調動企業提高設備投資、更新改造和科技創新的積極性。這是一項既利當前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統產業競爭力，增強經濟發展后勁和活力，實現提質增效升級和持續穩定增長，促進就業，完善我國支持企業創新的稅收政策體系等都具有重要意義。

關于完善固定資產加速折舊政策主要內容

國家稅務總局有關負責人答：根據《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）的規定，完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有如下內容：

（一）對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業，2014年1月1日后新購進的固定資產，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（二）對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（三）對所有企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

關于貫徹落實國務院完善固定資產加速折舊政策國家稅務總局采取措施

為貫徹落實國務院的政策精神，使有關政策內容盡快落地，10月20日，稅務總局與財政部聯合發布了《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），就有關政策的具體內容作出明確。為解決具體操作管理問題，11月14日，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號），就貫徹落實具體征管問題作出了詳細規定。在稅務總局門戶網站及其他媒體對加速折舊政策及管理問題進行了宣傳解讀。此外，還專門對納稅申報表的相關內容進行了修訂。下一步，稅務總局還將不斷進行宣傳、培訓，做好后續管理工作，加強各地政策落實督導，確保優惠政策落實到位。

關于為何選擇六大行業實施完善加速折舊政策

國家稅務總局有關負責人回答：此次的加速折舊政策選擇了生物藥品制造業、專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業，主要是考慮這些行業都是國家鼓勵的戰略性新興產業。按照《“十二五”國家戰略性新興產業發展規劃》，到2015年戰略性新興產業增加值占國內生產總值比重將達到8%左右，這些行業在國民經濟體系中影響大，對產業結構升級、節能減排、增加就業等帶動作用明顯。通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產投資的大幅增長，加速產業升級，促進經濟平穩增長和產業結構進一步優化。

另外，國家有關部門將根據此項優惠政策實施情況，適時擴大或調整加速折舊企業所得稅政策適用的行業范圍。

關于六大行業劃分標準

國家稅務總局有關負責人回答：為增強稅收優惠政策的確定性，公告規定，六大行業具體按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》執行。今后國家有關部門更新國民經濟行業分類與代碼，從其規定。

關于六大行業企業享受加速折舊政策的口徑

國家稅務總局有關負責人回答：享受加速折舊稅收優惠政策的六大行業企業是指以上述行業業務為主營業務，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。

為使這項優惠政策真正落實到國家鼓勵的行業企業，在認定六大行業企業時，使用收入指標來界定。在實際執行中，應注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發歧義。第二，在計算時應使用固定資產開始用于生產經營當年的數據。第三，企業在生產經營過程中，收入占比可能發生變化，為了簡便可行，應以固定資產開始用于生產經營當年的數據為準，以后發生變化的，也不影響企業享受優惠政策。

關于六大行業企業享受固定資產加速折舊政策的固定資產范圍

國家稅務總局有關負責人回答：此次完善固定資產加速折舊企業所得稅政策中“固定資產”的范圍，包括以下幾項：（1）房屋、建筑物；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具；（5）電子設備。

關于加速折舊政策對小型微利企業特別優惠

國家稅務總局有關負責人回答：加速折舊政策中規定的適用于所有企業的優惠政策，小型微利企業只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業普遍存在研發和生產共用儀器、設備的情況，公告特別規定，對六大行業中的小型微利企業2014年1月1日后購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業所得稅法》規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

關于享受加速折舊優惠政策小型微利企業標準

國家稅務總局有關負責人回答：此次加速折舊企業所得稅優惠政策中的小型微利企業，是指《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業。即從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

關于新購進的固定資產如何理解

國家稅務總局有關負責人回答：這里“新購進”中的“新”字，只是區別于原已購進的固定資產，不是規定非要購進全新的固定資產，即包括企業2014年以后購進的已使用過的固定資產。固定資產的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產?？紤]到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。

關于新購進固定資產時間點如何把握

國家稅務總局有關負責人回答：新購進的固定資產，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

企業自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。

關于稅法規定與會計處理差異是否影響企業享受加速折舊優惠政策

國家稅務總局有關負責人回答：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（2014年第29號）規定，企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業享受加速折舊稅收優惠政策，企業在享受加速折舊稅收優惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

關于享受加速折舊稅收優惠需要稅務機關審批

國家稅務總局有關負責人回答：為方便納稅人，企業享受此項加速折舊企業所得稅優惠不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理。總、分機構匯總納稅的企業對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。

為簡化辦稅手續，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業備查即可。同時，為加強管理，企業應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

關于預繳申報時是否可以享受加速折舊稅收優惠

國家稅務總局有關負責人回答：為使政策及時落地，企業在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業在預繳申報時，由于無法取得主營業務收入占收入總額的比重數據，可以由企業合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。

為了便于稅務機關能夠及時準確了解企業享受此項優惠政策的實際情況，要求企業在預繳申報時，應報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》。

關于企業享受加速折舊政策是否會對企業應享受研發費用加計扣除優惠產生影響

國家稅務總局有關負責人回答：企業專門用于研發活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發費用加計扣除時，應按照研發費用加計扣除的有關文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發活動的企業來說，意味著在會計上按照公告規定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優惠。

應注意的是，根據《國家稅務總局關于印發〈企業研發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知〉》（國稅發〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的有關規定，小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備所發生的折舊、費用等金額，不能享受研發費用加計扣除政策。

關于新、舊加速折舊政策能否擇優享受

國家稅務總局有關負責人回答：企業的資產如果既符合本公告的規定，又符合國稅發〔2009〕81號文件的規定，以及符合《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，企業可以選擇最優的政策執行。需要注意的是，企業一經選擇，不得改變。

關于企業在2013年12月31日前持有單位價值不超過5？000元固定資產，能否享受新的折舊政策

國家稅務總局有關負責人回答：新政策規定對所有企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5 000元”是指企業固定資產的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5 000元的固定資產。本著有利于企業的原則，對于企業在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，稅收上已經作為固定資產進行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時扣除。

與此同時，國家稅務總局也對《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》進行了解讀：

公告明確了實行完善固定資產加速折舊政策六大行業企業的范圍

依據《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》確定六大行業企業的范圍。結合當前企業經營多元化的情況，為引導企業投資經營國家鼓勵的新興產業和先進制造業，公告明確，六大行業企業固定資產投入使用當年主營業務收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業所得稅法第六條規定的收入總額。

公告明確了企業用于研發活動儀器、設備范圍

《國家稅務總局關于印發（企業研究開發費用稅前扣除管理辦法<試行>）的通知》（國稅發〔2008〕116號）和《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發（高新技術企業認定管理工作指引）的通知》（國科發火〔2008〕362號）對企業“用于研發活動的儀器、設備”作出規定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發活動的儀器、設備的范圍口徑仍按上述兩個文件執行。

國稅發〔2008〕116號文件規定，企業專門用于研發活動的儀器、設備，如果一次或分次攤入管理費的，不得享受加計扣除優惠。為鼓勵企業研發，公告明確，企業新購進的價值不超過100萬元的儀器、設備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優惠政策。

考慮到小型微利企業專門用于研發活動的儀器、設備較少，為使完善儀器、設備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業，公告規定，六大行業中的小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備，可以執行一次性稅前扣除政策。

公告明確了加速折舊方法

公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法。雙倍余額遞減法和年數總和法的具體計算，按《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）有關規定執行。

公告明確了與現行加速折舊規定的銜接

為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執行，本公告明確，企業的固定資產既符合本公告優惠政策條件，又同時符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發〔2009〕81號）、《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業選擇最優惠的政策執行。

公告明確了加速折舊的管理方式

為進一步簡化程序，減輕納稅人負擔，本公告對此項加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時準確了解企業享受此項優惠政策的實際情況，要求企業在預繳申報時報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》。

公告明確了加速折舊的后續管理要求

公告明確了企業預繳及年度申報時需要報送的資料。為減輕企業負擔，規定企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存備查，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。同時要求主管稅務機關對適用本公告稅收政策及管理規定的企業加強后續管理。

四、《折舊新政》意義影響

《折舊新政》發布后，在社會各界引起了極大反響，不僅學術界給予了積極評價，更是得到實業界的高度贊同與擁護。

有利于我國產業的升級換代。稅收科學研究所所長李萬甫表示：“加速折舊企業稅收政策減少了企業投資初期的稅收負擔，增加了現金流，有利于加快傳統制造業企業生產設備的更新升級，促進企業更有信心繼續加大投入，把企業做大做強?！?/p>

有利于我國技術創新。全國政協委員、著名會計專家、瑞華會計師事務所管理合伙人張連起，在接受經濟之聲采訪時表示，國務院本次出臺的固定資產加速折舊政策是一項精準發力的政策，在固定資產折舊上是一個精心的安排。對當前經濟處于下行，產能過剩，特別是制造業技術升級，更新改造，體制增效升級有重要幫助，是精準發力深處著力的重大舉措。對促進行業特別是國家重點扶植的新興戰略性產業，如船舶、航空航天、儀表、計算機、運輸設備等，實行定向扶持性政策，對這些生產性公有資產，研發用公有資產都給予了非常強勁的支撐。

上海財經大學公共經濟與管理學院教授胡怡建對《21世紀經濟報道》記者表示，這6個行業中，有5個是制造業，1個是服務業，都是國家鼓勵的戰略新興產業。政策僅適用這6個行業本身，使用相關設備的其他行業并不適用。

資深注冊會計師劉志耕在接受《每日經濟新聞》記者采訪時說，這次政策力度很大。固定資產加速折舊在所得稅之前扣除，直接的好處是減輕企業所得稅負擔，增加企業的流動資金。這一政策出臺可以讓企業樹立新的理念，即必須加快對固定資產的更新改造，加快企業設備的更新，促進新產品的研究和開發，這會給企業帶來深刻的變革?！?政策還給企業樹立了發展理念，即要加快對固定資產進行更新換代，加快對固定資產的投入。企業前期少交的稅可以加大對固定資產的投入資金，而且這種固定資產不應該是原來技術層面上的固定資產，而應該是升級換代、效率更高的固定資產?！?/p>

有利于我國擴大制造業投資。中信證券首席經濟學家諸建芳在接受《上海證券報》記者采訪時說，本次加速折舊政策對于正處于升級換代之中的制造業企業可謂正逢其時，“這是含金量很高的舉措，將對企業起到實質性‘減負效果，并助推企業主動進行技術設備的更新換代?！?/p>

《證券時報》刊登李雪峰文章指出，加速折舊確實可以緩解企業因稅負造成的現金流壓力，同時亦可加速制造業固定資產的更新換代，更深層次的意義在于為企業提供現金流。企業加速折舊會在初期降低公司的財稅負擔，預計政策實施后的首年將緩征1 500億～1 750億元所得稅，相當于A股2 545家公司去年所得稅的約25%。在財務報表中的體現是現金流支出降低。若以現金流折現模型測算公司估值，則企業通過加速折舊可適當提升公司估值。因為現在的現金流永遠比未來的現金流更具價值。

有利于我國資本市場發展。根據上海證券交易所的測算，按照國務院最新的固定資產折舊加速政策，A股所有上市公司第一年預計減少稅負可達2 333億元，這是2013年所有上市公司經營活動現金流總額的7.8%。

有利于企業減輕所得稅。據廣發證券發布的研報測算，若A股一半上市公司都落實加速折舊政策（其中醫藥、TMT、高端制造等行業的所有新增固定資產都采用加速折舊法，而其他行業只有新增研發設備采用加速折舊法），將使A股（剔除金融）的折舊多增加757億元，并少納所得稅189億元，約占2013年經營現金流的1.2%、總現金流的32%。

“這等于是國家給補貼鼓勵企業做技術改造，”廣東省社會科學綜合開發研究中心研究員黎友煥在接受《21世紀經濟報道》記者采訪時說，“固定資產加速折舊抵稅政策不僅使得制造業投資有可持續性，對目前的經濟穩定也有好的作用”。

有利于我國區域經濟發展?！渡虾ＷC券報》發表劉重才文章指出，長江經濟帶建設將推升港口機械市場需求。完善固定資產加速折舊政策，有利于港口機械設備企業稅收壓力減輕。政策規定專用設備、交通設備等行業企業，2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法。最新財報顯示，機械設備行業223家上市公司固定資產總額為2 548億元，約占資產總額比為18%，高于市場平均水平，受益于固定資產加速折舊更大。

在長江經濟帶推升市場需求、固定資產折舊加速政策減少稅費的雙重疊加下，港口物流機械景氣度將提升。目前長江經濟帶建設已被納入國家戰略，預計未來15年，長江經濟帶增長速度將超過全國經濟平均增速，2020年前后經濟總量將達到全國的50%，相比現在提升近10%，成為我國經濟穩增長的重要增長點。長江經濟帶覆蓋11個省份6億人口，人口和生產總值均超過全國的40%，區域內經濟基礎好，協同發展空間大。

有利于企業減輕現金壓力。中國社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌對《21世紀經濟報道》記者表示，該政策重點在于結構調整，促進產業升級，相當于企業推遲交稅，存在貨幣的時間差，對稅收影響不大。企業“推遲”交稅，相當于國家將稅款“貸款”給企業，緩解了當期企業現金流壓力。

一大型跨國企業稅務經理對《21世紀經濟報道》記者表示，新的固定資產加速折舊政策對企業來說是件利好事，企業可抵扣的成本費用增加，要上繳的企業所得稅減少。致同國際會計師事務所高級經理張倆也對《21世紀經濟報道》記者表示，對大部分穩定經營的企業而言，上述政策是個利好。

國際“四大”會計師事務所普華永道，為中國新的固定資產加速折舊政策鼓掌。稱新政策擴大了現行企業所得稅法下允許固定資產加速折舊的適用范圍，可以預見新政策的實施可以改善企業的現金流，并增加特定行業的固定資產投資。

五、《折舊新政》貫徹實施

《折舊新政》發布后，各地對其貫徹實施作出具體安排。上海市國家稅務局、上海市地方稅務局，于2014年12月30日聯合發滬地稅所〔 2014〕60號文，根據《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），稅務總局《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（2014年第64號），結合上海市實際情況，提出了具體的實施意見。

（一）符合規定條件的查賬征收企業按上述文件規定享受相關優惠。

（二）符合規定條件的企業在進行企業所得稅預繳納稅申報的同時，在預繳申報界面的相關信息表中選擇享受固定資產加速折舊優惠政策，即可在線完成《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》的填報。其中享受六個行業相關加速折舊政策的企業，當年主營業務收入占企業收入總額應預計超過50%（不含）；享受六個行業小型微利企業相關加速折舊政策的企業，上一納稅年度應符合小型微利企業優惠條件，或新辦企業預計本年度符合小型微利企業優惠條件。

（三）企業所得稅匯算清繳及臺賬管理。享受固定資產加速折舊的企業，應建立《享受國家稅務總局2014年第64號公告固定資產加速折舊臺賬》，并準確核算稅法與會計差異情況。在企業所得稅年度匯算清繳時，隨同年度申報表一并填報《固定資產加速折舊、扣除明細表》。同時，企業應將購進固定資產的發票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存備查。自2014年1月1日起執行。

六、《折舊新政》技術要領

《折舊新政》文字表述不復雜，但技術操作并不簡單。其中諸多用詞所包含的概念內涵和政策適用范圍需要精研細讀，只有掌握其技術要領，才能真正用好用足政策。尤其是其中關鍵詞必須學懂弄通。

關鍵詞一：新購進

“購進”與“自行建造”固定資產的區別

企業會計準則規定，外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等；自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

企業所得稅法實施條例規定，外購固定資產以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；自行建造固定資產，以竣工結算前發生支出為計稅基礎。

無論是從其字面含義解釋，還是從固定資產的初始計量會計規定，或是企業所得稅的計稅基礎確定原則等分析，都可以得出結論：“購進”與“自行建造”的固定資產是兩個截然不同的概念，按照75號文件的規定，只有直接購進的相關固定資產方能享受規定的優惠政策，而自行建造不能比照執行。

如何理解新購進

75號文件所稱新購進的“新”字，只是區別于原已購進的存量資產，不是規定非要購進新的固定資產，即便是2014年以來新購進的他人已使用過的固定資產也屬于優惠政策范圍。

如何界定新購進時間

按現行商事規則，企業支付購置固定資產的款項，即可購買前預付也可購買時一次性支付，還可在購買的前或后分期支付。而現行發票管理規定強調的是發生經營業務收取款項、確認營業收入時開具發票，至于固定資產的實際交付時間與開具發票時間常有差異，以付款時間或發票開具日期來確定購進固定資產時間顯然缺乏唯一性和準確性。

企業會計準則規定，固定資產在同時滿足“該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量”這兩個條件時，才能加以確認。而企業所得稅法實施條例則規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。

鑒于75號文件出臺時間是2014年10月，距離同年1月1日已有近10個月，企業改動固定資產購進時間作假的可能性幾乎為零。可以“與該固定資產所有權相關的風險與報酬轉移到企業”的時間為標志，以固定資產移交買受人的時間作為購進時間更為妥當，主要把控計提折舊的時間不早于2014年1月。凡在2014年1月1日后由出售方交付給買受人的固定資產，即符合2014年1月1日后新“購進”的時間規定；而2013年12月及以前購進，在2014年1月開始計提折舊的固定資產則不在此列。

如何理解單位價值

單位價值，即以貨幣計量的單項固定資產的入賬價值（成本）。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

“不超過”，即指小于或等于某項金額；“超過”即為大于某項金額。 “允許”系同意的意思，是一種授權式表述?！翱伞奔礊榭梢缘囊馑?，讓當事人選擇而非強制。因此，“允許”和“可”所對應的規定均只是財稅主管部門作出優惠政策，企業有權自行選擇是否享受，而非強制施行。

如何理解“持有”

“持有”原意是指行為人實施或處于對物品支配、控制的事實或狀態，如存放、占有、攜帶、藏有等。75號文件第三條和第五條可以簡單理解為，企業不管是原已購置還是以后新購進，單位價值不超過5 000元的固定資產，均允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。但應注意所稱單位價值不超過5 000元，是指該項固定資產原值而不是已計提了部分折舊后的余值。

關鍵詞二：專門用于研發

如何理解“專門用于研發”

75號文件所稱“專門用于研發”，可參照國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）進行分析。

國稅發〔2008〕116號文件明確規定，所稱研究開發活動，指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。同時規定，實際發生的專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

由此可見，75號文件對“專門用于研發的儀器、設備”所規定的一次性扣除和加速折舊政策，即是對國稅發〔2008〕116號文件相關折舊規定的完善。75號文件中的“專門用于研發”，按國稅發〔2008〕116號文件執行即可。

對于列舉的6個行業中的小型微利企業，75號文件給予有別于其他企業的特殊優惠，對2014年1月1日后新購進的研發和生產經營“共用”的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的允許一次性扣除。

關鍵詞三：縮短折舊年限與加速折舊

縮短折舊年限是相對于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限，而不是企業會計折舊年限。

75號文件規定，企業按本通知第一條、第二條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業所得稅法實施條例第六十條規定折舊年限的60%。

如果企業購置的固定資產為已使用過的，則其最低折舊年限不得低于第六十條規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

如何理解小型微利企業

所稱“小型微利企業”，指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

因此，企業在按照75號文件相關加速折舊的稅收優惠政策進行扣除后，年度應納稅所得額符合小型微利企業條件的，還可以享受小型微利企業的優惠政策：年度應納稅所得額不超過30萬元的，減按20%的稅率征收企業所得稅；年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

關鍵詞四：備案手續

屬于企業所得稅批準類稅收優惠的是固定資產縮短折舊年限或加速折舊，企業應在1個月內，向主管稅務機關備案。

需要報送的資料：①《納稅人減免稅申請審批表》；②固定資產的功能、預計使用年限短于企業所得稅法實施條例規定計算折舊的理由、證明資料及有關情況說明；③被替代的舊固定資產的功能、使用及處置等情況說明；④固定資產加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；⑤集成電路生產企業認定證書復印件（集成電路生產企業的生產設備適用本項優惠時提供）；⑥擬縮短折舊或攤銷年限情況的說明（外購軟件縮短年限或攤銷年限時提供）。

以下兩類企業所得稅優惠屬于事后備案類稅收優惠，應在年度匯算清繳時辦理備案。

1.開發新技術、新產品、新工藝企業所得稅優惠，需要報送的資料：

①《納稅人減免稅備案登記表》；②自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；③自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；④自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；⑤企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；⑥委托、合作研究開發項目的合同或協議；⑦研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；⑧具有資質的中介機構出具的專項鑒證報告。

2.小型微利企業所得稅優惠，需要報送的資料：

①《納稅人減免稅備案登記表》；②資產、人員、應納稅所得額等符合小型微利企業規定條件說明。

《折舊新政》對增強經濟發展的動力，促進企業技術改造、支持中小企業創業創新，提供了政策支持。但應該看到，《折舊新政》并未實質性為企業減少稅負，而只是將稅負延后而已，企業必須準確理解與把握政策的精神實質，正確使用《折舊新政》。

（注：本文根據中國政府網、財政部、國家稅務總局官網、《中國稅務報》、中國廣播網、《21世紀經濟報道》《每日經濟新聞》《證券時報》《上海證券報》《泉州晚報》等綜合整理。）