澳大利亞個稅減免抵扣政策對我國個稅改革的啟示

金斕，楊瑞

(河北工程大學 科信學院，河北 邯鄲 056038)

一、我國目前個稅的減免抵扣情況及存在問題

（一）我國現行個稅減免抵扣政策

自1980年9月10日《中華人民共和國個人所得稅法》通過至今，我國的個人所得稅制度已經歷經了34個年頭。從2003年財政部科學研究所公布報告建議提高個人所得稅起征點，到2005年個稅免征額1600元的政策實施，再到2007年免征額由1600元提高至2000元，及至2011年個稅免征額提高至3500元，可以看出根據社會經濟發展需求，我國一直在個稅征收減免政策方面做出與時俱進的努力，但相對于稅收體制更加健全的發達國家而言仍存在較大差距，尤其是在個稅征管制度中存在很多滯后和不盡合理的問題。

在應稅收入扣除方面，我國現行的個稅制度屬于分類稅制，對納稅人不同性質的收入進行分類，然后采取定額扣除與定率扣除相結合的方式進行扣除。詳情如下：個人工資、薪金所得以及對企事業單位承包、承租經營所得，每月允許的定額扣除費用為3500元；個體工商戶的生產經營所得，允許扣除相應的成本、費用、損失和稅金；對個人勞務報酬所得、稿酬、特許權使用所得、財產租賃所得，按次數實行定額與定率結合的扣除方式，每次收入在4000元內的，可從中扣除800元后作為應納稅所得額計算稅金，每次收入在4000元以上（包含4000元），允許其金額的20%作為費用扣除。

在稅金抵扣方面，我們現行的抵扣項目較少，主要涉及境外所得稅抵免和境外所得稅補扣。

在個稅征收減免方面，我國現行稅法中優惠政策較為詳細和豐富，其中個人所得的免稅項目多達數十項，減稅政策設涉及殘疾、孤老人員和烈屬所得減免、災害減免、稿酬所得減稅、外籍人員存款減稅、個人出租房屋減稅等。

（二）現行個稅減免抵扣政策缺乏對納稅人個體及家庭因素的考量

總的來看，現行的個稅減免抵扣政策考慮國家政策性補助扶持因素較多，考慮納稅人個體真實納稅能力較少，尤其缺乏對影響納稅人實際可自由支配收入的家庭因素的考量，因而無法充分體現量能征稅原則和社會公平性。

現行個稅減免抵扣政策中涉及國家政策性補助的抵扣項目較多，如各類社會公益基金、公益項目捐贈的扣除，各類科技發明創新獎項收入的免征和針對軍屬、烈屬、退役軍人的各類稅收優惠政策，而針對廣大工薪階層個人生活和家庭情況的稅收優惠政策較少，嚴重忽視了對納稅人實際可自由支配收入的關注和真實納稅能力的考量。

社會主義稅收的職能之一在于通過改變社會財富分配狀況來影響不同經濟主體的物質利益，進而調節社會分配，以實現更加合理的資源配置，糾正社會分配不公，促進社會公平，從而改善民生。因此個稅征收不僅應該單純著眼于納稅人的收入，更應關注納稅人的真實納稅能力。

所謂真實納稅能力，除了納稅人的收入之外，還需要考慮滿足生活基本需要的支出需求。人類社會的活動是以家庭為單位的，因此家庭因素對一個納稅人的真實納稅能力影響非常顯著。 比如收入水平及收入構成基本相同的兩個納稅人，如果一個是單身而且不需要贍養老人，而另一個已婚有子女并且需要贍養老人，兩者的實際生活負擔、消費能力和真實納稅能力一定存在較大的落差。然而根據現行的個稅減免抵扣制度，兩者所適用的免征額以及稅收抵扣政策卻并無差異，這將導致嚴重的納稅不公平，也違背了量能征稅的原則，從長遠角度講也會對社會經濟的健康發展及和諧社會的營建造成負面影響。

根據《中國人口老齡化發展趨勢預測研究報告》，自1999年開始中國已步入老齡化社會，21世紀的中國將是一個不可逆轉的老齡化社會，從 2001到2010年是人口快速老齡化階段，2021到2050是加速老齡化階段，2051到2100是穩定的重度老齡化階段。當前我國人口老齡化速度已經居于世界首位，到 21世紀中期，我國60歲以上老人數量將超過4億，然而現行的養老保險制度還處于探索和改革階段，其健全程度尚無法跟上我國人口老齡化步伐，因此在一個較長的時期內，老年人的贍養費用主要還將由家庭承擔，并成為許多家庭的主要支出項目之一。

在上述背景下考量我國現行的個稅減免抵扣制度，不難發現，我國現行的個稅制度，應稅收入扣除項目較少，標準單一，不足以體現納稅人的個體差異，如年齡、健康程度、婚姻家庭狀況，是否需要贍養老人和撫養、教育子女等情況，忽視了納稅人的真實納稅能力，難以體現補償原則與公平原則，難以滿足高速發展的經濟與復雜的社會狀況下調節社會收入分配、促進稅收公平、改善民生的需求，脫離了我國經濟發展的實際情況，因此亟待調整和改革。

二、澳大利亞個稅征收的減免抵扣政策及經驗

考慮到家庭因素對個人真實納稅能力的影響，世界上許多國家索性施行家庭聯合申報的個稅制度，以“家庭”做個稅的征稅單位，比如日本、法國和德國等國家。

甚至有人提出中國的個稅改革也應以家庭聯合申報為方向，然而家庭聯合申報制對稅收信息化水平要求較高，且無法適應我國現行的分類稅制、財產登記、收入申報等制度，因此現階段我國個稅征收還不具備發展家庭聯合申報制的條件和能力。

因此，現階段的個稅改革更具可行性的方式，是從增加相應的費用抵扣出發，尤其是增加家庭相關的費用抵扣政策。在這方面，澳大利亞的個稅征收制度中許多減免抵扣政策值得我們借鑒和學習。

（一）澳洲個稅減免抵扣政策

澳大利亞的個稅征收制度中有豐富而細致的費用扣減和稅金抵消政策，涉及個人生活和家庭生活的許多層面。首先，澳洲的個稅免征額為 18200澳元，此免征額與我國對個人工資、薪金所得以及對企事業單位承包、承租經營所得，每月允許的定額扣除費用為3500元，性質相似，但是針對納稅人在應納稅期間的全部收入而言的扣除數，并不對具體收入的性質和種類加以區分。

而在這個基本扣除數 18200澳元之外，澳洲個稅征收制度在應納稅所得額扣除（deduction）和稅款抵消（tax offset）方面還有豐富而詳細的規定。

其中應納稅所得額中允許扣除的項目包括了生計費用扣除和經營支出扣除，后者與我國現行稅制中的個體工商戶的稅前扣除規定大同小異，本文不再贅述。而前者則涉及到為取得應稅收入而發生的費用扣除，比如應納稅所得額中允許扣除的項目包括：與工作直接相關的交通差旅費用（vehicle and travel expenses），例如從一個工作地點到另一個工作地點產生的交通花費和差旅支出；購買工作需要的制服費用支出及相應的洗衣費（Clothing,laundry and dry-cleaning expenses）；與職業發展直接相關的繼續教育費用（self-education expenses）可以從應稅收入中扣除，甚至在這個過程中取得的獎學金也不用算入應稅收入；

為獲得收入而購買的工具、設備及其他資產（tools，equipment and other assets）也在稅法允許的費用扣除之列。

另外，需要撫養子女的納稅人，如果因為工作需要無暇照顧子女，允許其在應納稅收入中扣除聘請保姆照顧子女的費用。

這類費用本身在應納稅所得額中所占的比重通常不大，乘以相應稅率后產生的稅款金額也不會太高，但諸如此類的費用扣除政策卻對納稅人充滿了人性化的關懷，值得我們關注和學習。

不僅如此，澳大利亞在稅款抵消方面的優惠政策更多的關注到了納稅人的家庭情況，比如：

1.有關家庭贍養的稅金抵扣 （taxpayer with dependants）

如果納稅人有贍養家人的負擔，可以申請相應的稅金抵扣，此處的被贍養人需要符合相應的規定，比如是殘疾人或者殘疾家屬或子女、年滿16周歲兄弟姐妹的全職照料人，并同時是納稅人的配偶、父母、子女、年滿16歲的兄弟姐妹，以及配偶的父母或者年滿 16歲的兄弟姐妹。供養配偶最高可抵消2286澳元的稅款，贍養無收入來源的父母最高可抵消1676澳元的稅款。其中具體的抵扣金額還將跟隨具體的社會經濟狀況每年進行調整。

2.兒童看護者稅金抵扣（Child-housekeeper tax offset）

如果納稅人沒有在偏遠地區稅金抵扣和海外兵役稅金抵扣項目中申請過此類抵扣，或者納稅人家庭年度應納稅收入低于 15000澳元，則可針對雇傭保姆看護兒童的費用申請相應的稅金抵扣。

3.有關醫療費用的稅金抵扣（Medical Expenses tax offset）

納稅人滿足下列條件之一則可享受醫療費用稅金抵扣：一，如果納稅人在 2012-2013的納稅年度曾經享受過此項醫療費用抵消，則本年度可繼續享受同等稅金抵扣；二，如果納稅人不符合一中所述條件，則只可申請與殘疾人救助、殘疾護理和老年護理相關的醫療費用支出。此外，因醫療費用支出較高，而抵扣金額有限，未用于本年度稅金抵扣的部分費用可以在未來的納稅年度繼續使用，2014-2015年度符合抵扣政策的醫療費用支出一直可以使用至2018-2019納稅年度。

此項稅金抵扣的具體金額分個人和家庭兩種情況。對于個人而言，年度應稅收入在 88000澳元以下的，其醫療花費超過2162澳元的部分可以申請20%的稅金抵扣，而年度應稅收入在88000澳元以上的，其醫療花費超過5100澳元的部分可以申請10%的稅金抵扣；對于家庭而言，年度應稅收入在176000澳元之內的，其醫療花費超過2161澳元的部分可申請20%的稅金抵扣，年度應稅收入在 176000澳元以上的家庭，其醫療花費超過5100澳元的部分可申請10%的稅金抵扣。

此處所說的醫療費用不僅可用于納稅者本人，配偶和子女（無論他們是否有工作），納稅人的父母以及配偶的父母，還包括其他年齡在21歲以下、需要由納稅人養育、收入在一定標準之下、非學生的家庭成員，和年齡在21歲到25歲之間、需要由納稅人撫養、收入在一定標準之下的正在上學的家庭成員，甚至還包括不能自理的親屬以及符合特定要求的兒童保姆。

4.低收入者稅金抵消 （Low Income Earners tax offset）

如果納稅人收入低于一定標準，或者只從事兼職工作，則可適用于低收入者稅金抵消條款。

5.高齡工作人士稅金抵扣（Mature Age Worker tax offset）

在2014-2015年度，如果納稅人生于1957年7月1日之前（即年滿58歲），且該年度凈收入低于63000 澳元，則適用此項稅金抵扣，最高可抵扣金額為500 澳元。

（二）值得學習和借鑒之處

由上可見，澳大利亞個稅體系有著詳盡而精細的費用扣除和稅款抵消政策，以個人為納稅單位，同時充分考慮了納稅人的個體情況及家庭情況，因人因地制宜，而我國現行稅制在考慮納稅人具體情況方面則欠缺靈活性和適應性，稅收優惠政策中缺乏對納稅人個體生計和家庭情況的關照。誠然，由于社會體制不同，社會經濟發展水平尚存在差距，照搬澳大利亞的經驗顯然不切實際也無法發揮有益功能，但是澳大利亞個稅體制中的費用扣除和稅款抵消政策給我們的最大啟示就是：現階段個稅改革應從健全和完善我國個人所得稅的費用扣除制度入手。比如，在稅收優惠政策中可以考慮增添的費用扣除或者稅款抵扣項項目有如下幾個方面：

1.家庭贍養費用

此處的贍養對象，可以包括父母、未成年或已成年但仍在上學的子女、未就業的配偶以及特殊情況下的其他家庭成員。前面已經闡述過，因社會人口老齡化及生育政策的調整，導致我國家庭人口結構發生劇烈變化，隨之而來的是作為家庭主要收入來源的納稅人在贍養家庭方面需要的支出大幅度增加，個人實際可自由支配的收入嚴重縮水，納稅者個人及整個家庭的消費能力都嚴重被削弱。如果沒有相應的稅收優惠政策給予支持，任此情況長期發展，整個社會的消費能力都將處于低迷狀態，阻礙社會經濟整體健康、有序和可持續發展。

2.子女教育費用

我國中小學階段屬于義務教育，相應的費用支出不算太多，可把優惠政策的重點放在支出較高的高等教育費用上。在個稅征收問題上制定針對子女教育費用的優惠政策，不僅有助于減輕納稅人的經濟負擔，而且有助于促進教育消費的增長，從長遠看也有利于國民素質的提高，實為功在當代，利在千秋。

3.醫療費用

雖然現行個人醫療費用支出有一部分可以通過職工醫療保險、城鎮醫療保險或農村合作醫療保險等形式報銷，但仍有相當數額的費用需要個人負擔。伴隨著近年來醫療改革的持續進行，醫療費用的增長速度超過了多數家庭和個人收入的增長速度。醫療費用對納稅人的實際納稅能力的影響之大，使得在稅收優惠政策中增添醫療費用扣除或稅金減免的需求日益迫切。

4.與住房相關的費用

隨著福利分房時代的終結，我國開始了貨幣化、商品化的住房制度改革。數年來，中國房地產價格增長的速度之快、幅度之大已是有目共睹，房產價格的增幅和增速都遠遠超過了居民收入，因此與住房相關的費用支出不僅成了大多數城鎮家庭的剛需項目，高額的首付款和房貸支出給許多家庭帶來沉重的經濟負擔。如果能在個稅征收方面允許納稅人申請一定比例或一定數額的費用扣除或者稅款抵消，則可緩解納稅人的經濟壓力，也有利于社會消費的增長。

三、健全和完善個稅減免抵扣政策的現實意義

綜上所述,我國個人所得稅的改革勢在必行。對于他國經驗，不可生搬照抄，而應取其精華，學其精髓，同時結合我國現階段經濟社會發展的實際情況，循序漸進, 根據納稅人的真實納稅能力設計相應的稅收優惠政策,不僅是現階段經濟社會發展的迫切需求，而且有助于個人所得稅真正發揮組織財政收入和調節社會收入分配的作用。

合理地設計符合納稅人真實納稅能力的個稅減免抵扣政策，通過個稅征收的調節功能保障納稅人的基本生活需要，既能減輕納稅人的生活負擔，提高個人以及整個家庭的消費能力，又能促進整個社會的購買力良性增長，從而保證社會經濟整體良性健康運行和可持續發展。

另外，制定人性化的個稅減免抵扣政策，充分考慮并照顧到納稅人的具體情況，如婚姻狀況、基本生計需求、家庭人口數量、成員結構、個體及家庭成員健康狀況、受教育狀態等因素，有利于最大限度緩解納稅人的家庭矛盾，進而優化個人與個人、個人與社會的關系，對社會主義和諧社會的營建以及社會主義民主法治建設都有強大的助推作用。

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