國有路橋建設集團公司對分公司的財務控制存在的問題與改進對策研究

龔 輝

（湖南路橋建設集團有限責任公司通盛公司，長沙 410004）

一、企業概況

HR同時擁有公路施工總承包特級資質、市政工程總承包一級、橋梁專業承包一級、隧道專業承包一級等資質，形成了寶塔形資質結構。集團以提質發展為主題，以強主業、轉方式、調結構為重點，以做強做大做新集團、提升核心競爭力為目標，堅持以市場為導向、以效益為中心、以改革為動力、以科技為支撐，以“一體兩翼”為基本產業經濟發展模式，努力打造一個“以資本經營為龍頭、以生產經營為基礎，集項目投資、設計、開發、施工、營運為一體”的路橋施工集團。HRWW公司為HR集團公司的分公司，成立時間較總公司晚十年。

二、集團公司對分公司的財務控制內容及存在的問題

（一）HR公司對HRWW公司的財務控制內容

HR公司對HRWW分公司一直實行的分權管理模式，也就是說HRWW公司具有經營權、管理權和人事權。HR公司頒發授權委托書給HRWW公司負責人，由HRWW公司負責人全權負責分公司的整體運營。HR公司沒有涉及HRWW分公司的內部環境控制，如機構設置、人事安排等，分公司負責人有完全主動權。HR公司對HRWW公司財務控制的主要內容包括：

1.HRWW公司因參與工程項目投標需使用HR公司的資質證書等相關法律文書復印件或原件時，必須在HR公司總經辦進行備案登記。如需使用原件，由HR公司總經辦派專人共同參與工程項目投標。中標后，HRWW公司應提交工程合同兩份，并遞交相關債權債務關系保證書。HR公司總經辦留存備案一份，財務部會計處留存一份。

2.HR公司要求HRWW公司每個季度前5個工作日內上報財務報表到HR公司財務部。

3.HRWW公司年末統計當年的產值，在每年1月15日前將資料匯總，包括項目合同復印件、項目決算資料（含結算證明和竣工資料）交付公司財務部審核，1月31日前清繳管理費。

（二）HR公司對HRWW公司的財務控制存在的問題

HR公司對HRWW公司的內部控制是一種粗放的管理，沒有建立與實施有效的內部控制，內部控制嚴重缺失：（1）在內部環境方面，HR公司沒有根據國家有關的法律法規和企業章程，針對HRWW公司的規范治理結構建立相應的制度。同時也并不了解HRWW公司內部環境的具體情況，忽視企業內部環境建設對控制企業財務風險的重要性。（2）HR公司基本沒有對HRWW的管理風險、經營風險和財務風險進行分析和采取相應措施降低或規避風險。（3）HR公司在HRWW公司的內部控制活動，包括資金運動控制、業務控制、成本費用方面沒有實質性的控制活動。（4）HR公司和HRWW公司均實現了財務電算化管理，但是二者是獨立的信息系統，HR公司僅僅依賴HRWW公司遞交的財務報告和產值統計表了解和判斷其經營的基本狀況。由于缺乏正式的信息溝通機構和制度，有時雙方財務部門有相互推諉的現象發生。并且信息的確信度更多的是建立在信任的基礎上，存在一定的道德風險。（5）HR公司建立了內審機構，每年對自己的工程項目的預算和成本費用都會進行審計。但是HR公司沒有將HRWW公司納入自己的內部審計范疇。

根據HRWW公司向HR公司2006—2014年實繳利潤和欠繳利潤數據進行統計發現，除2006年因分公司新開辦不久，總公司減半收取上繳利潤外，HRWW公司實繳利潤差異不大，考慮近幾年施工成本不斷上漲因素，說明其自身業務運行平穩，沒有出現經營困難現象。但是在2011年前未出現欠繳利潤現象，2011年后欠繳利潤金額逐年攀升。HRWW公司解釋的原因是工程項目未結算或未實現收入，HR公司至少可以判斷的是HRWW公司在財務內部控制上出現了薄弱點，如應收款項和現金收支。HRWW公司2006—2014年 實繳利潤和欠繳利潤（見下圖）。

實繳利潤與欠繳利潤圖

由于HR公司與HRWW公司是委托人與代理人之間的關系，HRWW公司的財務風險勢必直接影響HR公司。HRWW的所有經營活動為自主進行，資金層面的風險會導致一系列后果：如果HRWW公司在項目施工過程中資金實力不夠，不能按期履約完成電力設施建設，在工程質量、交付日期、勞務工資等任何環節出現問題都會為HR公司帶來法律風險。另，電力工程建設中勞資糾紛也比較普遍。由于存在層層分包的現象，工程款的撥付往往超出預期設想。最后，HRWW公司肯定追求自身經濟利益最大化，在稅務、社保方面也可能留下隱患。

三、HR公司和HRWW公司內部財務控制的改進

（一）建立項目合同備案管理

為了避免和分化風險，HR公司在HRWW公司存續期間，應建立HRWW公司在HR公司的項目風險預備金：繳納一定數量的現金和進行實物抵押，實物抵押要辦理公證手續。分公司的屬性決定了HRWW公司在參與投標時，以HR的名義進行，因此在投標時HR公司應對項目的可行性進行綜合分析研究，特別是對于要進行大量墊支的項目應要求HRWW公司提供資金來源的書面說明。HR公司應有專人全程參與項目的投標和合同簽訂，而不僅僅是保證自己的資質信譽和印鑒安全問題。要與HRWW公司共同審核投標價，必須堅持的原則是投標報價不能低于成本價，而不是抱著低價中標的心態先上項目，通過增量等其他形式來彌補差價。對于項目價款支付方式上，也應堅持預付款不低于當前完成工作量的70%，以預防因項目資金周轉不能滿足生產而導致的違約責任。HRWW應由專人負責管理項目合同，并及時建立臺賬信息。

（二）加強現金收支控制管理

由于HRWW公司財務獨立核算，HR公司對其現金收支難以實現控制，但是可以嚴禁分公司以任何名義進行借貸、擔保和抵押的行為，也嚴禁以任何形式進行集資。對于現金收支控制，主要的內部控制活動應源于HRWW公司自身的管理。

HRWW公司的現金收入來自于工程項目施工，也就是對外提供勞務，通常按照施工項目的完成進度和業主結算收入。

由于路橋施工具有流動性和野外作業的特點，項目組必然涉及到現金的支付，往往會通過審批后辦理借支手續，用于預付員工生活費、臨時設施費、設備臨時維修費、小料和小型機具采購費。現金支付的流程控制設計。

（三）建立應付賬款管理制度

主要應采取以下內控措施：（1）應付賬款支付時，各部門要及時溝通，應扣除預付款、借支款和代墊款等。（2）應付材料款或機械費支付時，應有項目組負責人先行審核，審核無誤。后填制付款單，由具體經辦人員簽字確認，并交財務部門預審，審核無誤后填付款單報批。（3）應付勞務費支付時，要嚴格遵循先計價后付款原則，無驗工計價不得付款。項目組負責人先行審核，審核后填制勞務結算清單，結算單要由現場技術負責人簽字。財務部門審核，并結轉各項應扣款項后會簽。財務部門根據審核無誤后的結算單報批付款，堅決杜絕超撥付款現象。（4）勞務工資應按月報送項目負責人和財務部門，勞務工資表必須經現場技術負責人及項目負責人簽字，工資額不能超出當月驗工款。（5）項目負責人應主動與公司負責人溝通，及時上報項目應付賬款情況，理順內部經濟關系，建立項目負責人為第一經濟責任人的制度。

（四）建立應收賬款管理制度

1.建立應收賬款內控制度，對應收賬款的產生和數額要從根源上來控制。首先，應明確施工和收款之間的責任，收款不僅僅是財務人員的責任，也是施工人員的責任。其次，項目組和項目組管理人員的報酬和項目的回收款直接匹配，而不是與工程產值掛鉤，這樣也可以杜絕盲目以墊資的方式上項目，減輕分公司流動資金的壓力和財務運營風險。

2.強化對應收賬款的動態管理。在現實生產經營中，路橋施工企業難免會出現應收賬款。但是產生應收賬款后，應該通過對應收賬款日常的管理和監督工作進行實時和動態的處理。財務人員必須正確記錄工程項目的預收款、進度款和工程質量保證金，定期以表格和文檔的形式，向公司負責人和項目管理人員傳遞應收賬款的實時信息，方便公司負責人了解應收賬款的實際情況后，督促項目管理人員對應收賬款的催收工作。

[1]謝振蓮，和麗芬.民營企業內部控制構建研究[M].成都：西南財經出版社，2012.

[2]周在霞，耿明.中小企業內部控制[M].上海：立信會計出版社，2009.

[3]中國電力企業聯合會.中國電力行業發展規劃研究報告：第1版[R].北京：中國水利水電出版社，2012.