國有路橋建設(shè)集團(tuán)公司對(duì)分公司的財(cái)務(wù)控制存在的問題與改進(jìn)對(duì)策研究

龔 輝

（湖南路橋建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司通盛公司，長沙 410004）

一、企業(yè)概況

HR同時(shí)擁有公路施工總承包特級(jí)資質(zhì)、市政工程總承包一級(jí)、橋梁專業(yè)承包一級(jí)、隧道專業(yè)承包一級(jí)等資質(zhì)，形成了寶塔形資質(zhì)結(jié)構(gòu)。集團(tuán)以提質(zhì)發(fā)展為主題，以強(qiáng)主業(yè)、轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)，以做強(qiáng)做大做新集團(tuán)、提升核心競爭力為目標(biāo)，堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以效益為中心、以改革為動(dòng)力、以科技為支撐，以“一體兩翼”為基本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，努力打造一個(gè)“以資本經(jīng)營為龍頭、以生產(chǎn)經(jīng)營為基礎(chǔ)，集項(xiàng)目投資、設(shè)計(jì)、開發(fā)、施工、營運(yùn)為一體”的路橋施工集團(tuán)。HRWW公司為HR集團(tuán)公司的分公司，成立時(shí)間較總公司晚十年。

二、集團(tuán)公司對(duì)分公司的財(cái)務(wù)控制內(nèi)容及存在的問題

（一）HR公司對(duì)HRWW公司的財(cái)務(wù)控制內(nèi)容

HR公司對(duì)HRWW分公司一直實(shí)行的分權(quán)管理模式，也就是說HRWW公司具有經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)和人事權(quán)。HR公司頒發(fā)授權(quán)委托書給HRWW公司負(fù)責(zé)人，由HRWW公司負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)分公司的整體運(yùn)營。HR公司沒有涉及HRWW分公司的內(nèi)部環(huán)境控制，如機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事安排等，分公司負(fù)責(zé)人有完全主動(dòng)權(quán)。HR公司對(duì)HRWW公司財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容包括：

1.HRWW公司因參與工程項(xiàng)目投標(biāo)需使用HR公司的資質(zhì)證書等相關(guān)法律文書復(fù)印件或原件時(shí)，必須在HR公司總經(jīng)辦進(jìn)行備案登記。如需使用原件，由HR公司總經(jīng)辦派專人共同參與工程項(xiàng)目投標(biāo)。中標(biāo)后，HRWW公司應(yīng)提交工程合同兩份，并遞交相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系保證書。HR公司總經(jīng)辦留存?zhèn)浒敢环荩?cái)務(wù)部會(huì)計(jì)處留存一份。

2.HR公司要求HRWW公司每個(gè)季度前5個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表到HR公司財(cái)務(wù)部。

3.HRWW公司年末統(tǒng)計(jì)當(dāng)年的產(chǎn)值，在每年1月15日前將資料匯總，包括項(xiàng)目合同復(fù)印件、項(xiàng)目決算資料（含結(jié)算證明和竣工資料）交付公司財(cái)務(wù)部審核，1月31日前清繳管理費(fèi)。

（二）HR公司對(duì)HRWW公司的財(cái)務(wù)控制存在的問題

HR公司對(duì)HRWW公司的內(nèi)部控制是一種粗放的管理，沒有建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失：（1）在內(nèi)部環(huán)境方面，HR公司沒有根據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)章程，針對(duì)HRWW公司的規(guī)范治理結(jié)構(gòu)建立相應(yīng)的制度。同時(shí)也并不了解HRWW公司內(nèi)部環(huán)境的具體情況，忽視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)對(duì)控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。（2）HR公司基本沒有對(duì)HRWW的管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和采取相應(yīng)措施降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（3）HR公司在HRWW公司的內(nèi)部控制活動(dòng)，包括資金運(yùn)動(dòng)控制、業(yè)務(wù)控制、成本費(fèi)用方面沒有實(shí)質(zhì)性的控制活動(dòng)。（4）HR公司和HRWW公司均實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)電算化管理，但是二者是獨(dú)立的信息系統(tǒng)，HR公司僅僅依賴HRWW公司遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告和產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)表了解和判斷其經(jīng)營的基本狀況。由于缺乏正式的信息溝通機(jī)構(gòu)和制度，有時(shí)雙方財(cái)務(wù)部門有相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生。并且信息的確信度更多的是建立在信任的基礎(chǔ)上，存在一定的道德風(fēng)險(xiǎn)。（5）HR公司建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，每年對(duì)自己的工程項(xiàng)目的預(yù)算和成本費(fèi)用都會(huì)進(jìn)行審計(jì)。但是HR公司沒有將HRWW公司納入自己的內(nèi)部審計(jì)范疇。

根據(jù)HRWW公司向HR公司2006—2014年實(shí)繳利潤和欠繳利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，除2006年因分公司新開辦不久，總公司減半收取上繳利潤外，HRWW公司實(shí)繳利潤差異不大，考慮近幾年施工成本不斷上漲因素，說明其自身業(yè)務(wù)運(yùn)行平穩(wěn)，沒有出現(xiàn)經(jīng)營困難現(xiàn)象。但是在2011年前未出現(xiàn)欠繳利潤現(xiàn)象，2011年后欠繳利潤金額逐年攀升。HRWW公司解釋的原因是工程項(xiàng)目未結(jié)算或未實(shí)現(xiàn)收入，HR公司至少可以判斷的是HRWW公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上出現(xiàn)了薄弱點(diǎn)，如應(yīng)收款項(xiàng)和現(xiàn)金收支。HRWW公司2006—2014年 實(shí)繳利潤和欠繳利潤（見下圖）。

實(shí)繳利潤與欠繳利潤圖

由于HR公司與HRWW公司是委托人與代理人之間的關(guān)系，HRWW公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必直接影響HR公司。HRWW的所有經(jīng)營活動(dòng)為自主進(jìn)行，資金層面的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致一系列后果：如果HRWW公司在項(xiàng)目施工過程中資金實(shí)力不夠，不能按期履約完成電力設(shè)施建設(shè)，在工程質(zhì)量、交付日期、勞務(wù)工資等任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)為HR公司帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。另，電力工程建設(shè)中勞資糾紛也比較普遍。由于存在層層分包的現(xiàn)象，工程款的撥付往往超出預(yù)期設(shè)想。最后，HRWW公司肯定追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，在稅務(wù)、社保方面也可能留下隱患。

三、HR公司和HRWW公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的改進(jìn)

（一）建立項(xiàng)目合同備案管理

為了避免和分化風(fēng)險(xiǎn)，HR公司在HRWW公司存續(xù)期間，應(yīng)建立HRWW公司在HR公司的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金：繳納一定數(shù)量的現(xiàn)金和進(jìn)行實(shí)物抵押，實(shí)物抵押要辦理公證手續(xù)。分公司的屬性決定了HRWW公司在參與投標(biāo)時(shí)，以HR的名義進(jìn)行，因此在投標(biāo)時(shí)HR公司應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行綜合分析研究，特別是對(duì)于要進(jìn)行大量墊支的項(xiàng)目應(yīng)要求HRWW公司提供資金來源的書面說明。HR公司應(yīng)有專人全程參與項(xiàng)目的投標(biāo)和合同簽訂，而不僅僅是保證自己的資質(zhì)信譽(yù)和印鑒安全問題。要與HRWW公司共同審核投標(biāo)價(jià)，必須堅(jiān)持的原則是投標(biāo)報(bào)價(jià)不能低于成本價(jià)，而不是抱著低價(jià)中標(biāo)的心態(tài)先上項(xiàng)目，通過增量等其他形式來彌補(bǔ)差價(jià)。對(duì)于項(xiàng)目價(jià)款支付方式上，也應(yīng)堅(jiān)持預(yù)付款不低于當(dāng)前完成工作量的70%，以預(yù)防因項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)不能滿足生產(chǎn)而導(dǎo)致的違約責(zé)任。HRWW應(yīng)由專人負(fù)責(zé)管理項(xiàng)目合同，并及時(shí)建立臺(tái)賬信息。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)金收支控制管理

由于HRWW公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，HR公司對(duì)其現(xiàn)金收支難以實(shí)現(xiàn)控制，但是可以嚴(yán)禁分公司以任何名義進(jìn)行借貸、擔(dān)保和抵押的行為，也嚴(yán)禁以任何形式進(jìn)行集資。對(duì)于現(xiàn)金收支控制，主要的內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)源于HRWW公司自身的管理。

HRWW公司的現(xiàn)金收入來自于工程項(xiàng)目施工，也就是對(duì)外提供勞務(wù)，通常按照施工項(xiàng)目的完成進(jìn)度和業(yè)主結(jié)算收入。

由于路橋施工具有流動(dòng)性和野外作業(yè)的特點(diǎn)，項(xiàng)目組必然涉及到現(xiàn)金的支付，往往會(huì)通過審批后辦理借支手續(xù)，用于預(yù)付員工生活費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備臨時(shí)維修費(fèi)、小料和小型機(jī)具采購費(fèi)?，F(xiàn)金支付的流程控制設(shè)計(jì)。

（三）建立應(yīng)付賬款管理制度

主要應(yīng)采取以下內(nèi)控措施：（1）應(yīng)付賬款支付時(shí)，各部門要及時(shí)溝通，應(yīng)扣除預(yù)付款、借支款和代墊款等。（2）應(yīng)付材料款或機(jī)械費(fèi)支付時(shí)，應(yīng)有項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人先行審核，審核無誤。后填制付款單，由具體經(jīng)辦人員簽字確認(rèn)，并交財(cái)務(wù)部門預(yù)審，審核無誤后填付款單報(bào)批。（3）應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)支付時(shí)，要嚴(yán)格遵循先計(jì)價(jià)后付款原則，無驗(yàn)工計(jì)價(jià)不得付款。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人先行審核，審核后填制勞務(wù)結(jié)算清單，結(jié)算單要由現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)負(fù)責(zé)人簽字。財(cái)務(wù)部門審核，并結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)應(yīng)扣款項(xiàng)后會(huì)簽。財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核無誤后的結(jié)算單報(bào)批付款，堅(jiān)決杜絕超撥付款現(xiàn)象。（4）勞務(wù)工資應(yīng)按月報(bào)送項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門，勞務(wù)工資表必須經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，工資額不能超出當(dāng)月驗(yàn)工款。（5）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)主動(dòng)與公司負(fù)責(zé)人溝通，及時(shí)上報(bào)項(xiàng)目應(yīng)付賬款情況，理順內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系，建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為第一經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的制度。

（四）建立應(yīng)收賬款管理制度

1.建立應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，對(duì)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和數(shù)額要從根源上來控制。首先，應(yīng)明確施工和收款之間的責(zé)任，收款不僅僅是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，也是施工人員的責(zé)任。其次，項(xiàng)目組和項(xiàng)目組管理人員的報(bào)酬和項(xiàng)目的回收款直接匹配，而不是與工程產(chǎn)值掛鉤，這樣也可以杜絕盲目以墊資的方式上項(xiàng)目，減輕分公司流動(dòng)資金的壓力和財(cái)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理。在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營中，路橋施工企業(yè)難免會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款。但是產(chǎn)生應(yīng)收賬款后，應(yīng)該通過對(duì)應(yīng)收賬款日常的管理和監(jiān)督工作進(jìn)行實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的處理。財(cái)務(wù)人員必須正確記錄工程項(xiàng)目的預(yù)收款、進(jìn)度款和工程質(zhì)量保證金，定期以表格和文檔的形式，向公司負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目管理人員傳遞應(yīng)收賬款的實(shí)時(shí)信息，方便公司負(fù)責(zé)人了解應(yīng)收賬款的實(shí)際情況后，督促項(xiàng)目管理人員對(duì)應(yīng)收賬款的催收工作。

[1]謝振蓮，和麗芬.民營企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建研究[M].成都：西南財(cái)經(jīng)出版社，2012.

[2]周在霞，耿明.中小企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2009.

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