“營改增”對遼寧試點行業(yè)的影響分析①

沈陽工學院 崔君平

“營改增”對遼寧試點行業(yè)的影響分析①

沈陽工學院 崔君平

摘要：“道道課征，稅不重征”是增值稅的最大特點。通過營業(yè)稅改征增值稅，可以健全第二、第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，減輕相關企業(yè)的稅收負擔，“營改增”有利于穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生，是一項重要的稅制改革措施。如今，“營改增”已從當初的“1+6”(交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務業(yè))擴展到“3+7”(交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個現(xiàn)代服務業(yè))，本文分析了“營改增”對遼寧試點行業(yè)的影響，及對遼寧經(jīng)濟發(fā)展的相關影響。

關鍵詞：“營改增” 遼寧試點行業(yè) 分析

我國財政收入主要來源于國家稅收，稅收也是我國政府重要的財政政策及重要的宏觀調控手段。我國稅收主要分為：流轉稅、所得稅、財產(chǎn)和行為稅、資源稅和特定目的稅五類。營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉稅。

所謂的“營改增”，就是指國家將相關銷售、勞務，以及服務活動，由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅的稅收行為。目前，“營改增”已從原來的“1+6”(交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務業(yè))擴展到“3+7”(交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個現(xiàn)代服務業(yè))包括全部交通運輸、郵政、電信業(yè)和研發(fā)技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務業(yè)。預計2015年有望全面完成“營改增”改革。

從遼寧省入庫“營改增”增值稅規(guī)模來看，沈陽、營口、鞍山、錦州、盤錦收入規(guī)模位居前五位，其中，沈陽地區(qū)收入占比接近50%。“營改增”在遼寧試點行業(yè)的入庫稅款主要集中在陸路運輸服務、研發(fā)和技術服務業(yè)、物流輔助服務三大行業(yè)。交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術服務業(yè)貢獻突出，兩類企業(yè)稅負略有上升。試點行業(yè)中，增值稅稅收收入最大的行業(yè)為其他陸路運輸服務業(yè)、電信業(yè)、物流輔助服務業(yè)，其中其他陸路運輸服務業(yè)以43.09%的戶數(shù)申報了占21.95%的稅收收入。在試點納稅人中，其他陸路運輸服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、鑒證咨詢服務業(yè)戶數(shù)比例最高，分別為43.09%、14.06%、12.25%。

1　遼寧“營改增”試點的稅收情況分析

截至2014年12月底，遼寧省營改增試點納稅人113286戶，其中：一般納稅人14335戶，小規(guī)模納稅人98951戶。應稅服務增值稅應納稅額463017萬元，其中：一般納稅人347352萬元，小規(guī)模納稅人115665萬元。試點納稅人整體減少稅收228131萬元，其中：一般納稅人減少稅收137870萬元，小規(guī)模納稅人減少稅收90261萬元。零稅率應稅服務共申報免抵退稅3850萬元，跨境服務申報免稅銷售額3610萬元，按行業(yè)稅負率估算減免稅額88.72萬元。

1.1 試點企業(yè)戶數(shù)情況分析

截至2014年12月底，共有113,286戶納稅人納入營改增試點范圍。其中：一般納稅人14,335戶，占12.65%；小規(guī)模納稅人98,951戶，占87.35%。年內(nèi)共新增試點納稅人53,336戶，其中：15,128戶企業(yè)屬于在運行期間增加試點服務業(yè)務項目，38,208戶為新辦企業(yè)。

(1)分行業(yè)情況。在試點納稅人中，其他陸路運輸服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、鑒證咨詢服務業(yè)戶數(shù)比例最高，分別為43.09%、14.06%、12.25%。

(2)新辦企業(yè)情況。本月新增試點納稅人4829戶，其中：新辦試點企業(yè)戶數(shù)最多的集中在其他陸路運輸服務業(yè)；新增戶數(shù)比例最高的行業(yè)為其他陸路運輸服務業(yè)、研發(fā)和技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)，分別為36.07%、15.2%和14.85%。

1.2 “營改增”稅收收入情況分析

2014年1月至12月，應稅服務的改征增值稅應納稅額累計為463,017萬元。其中：一般納稅人347,352萬元，占比75.02%；小規(guī)模納稅人115665萬元，占比24.98%。

(1)分行業(yè)情況。試點行業(yè)中，增值稅稅收收入最大的行業(yè)為其他陸路運輸服務業(yè)、電信業(yè)、物流輔助服務業(yè)，其中其他陸路運輸服務業(yè)以43.09%的戶數(shù)申報了占21.95%的稅收收入。

(2)增減結構情況。剔除即征即退企業(yè)、被匯總并就地預繳的分支機構后，與繳納營業(yè)稅相比，試點納稅人整體減少稅收228,131萬元。其中，一般納稅人減少稅收137,870萬元，小規(guī)模納稅人減少稅收90,261萬元。

在戶數(shù)占比2%的稅收增加企業(yè)中，增加稅收金額在1萬元以下的企業(yè)戶數(shù)占稅收增加總戶數(shù)的33.77%，其所增加的稅收金額占總增加稅收金額的0.35%；稅收金額增加超過1萬元的企業(yè)戶數(shù)占稅收增加總戶數(shù)的66.23%，其所增加的稅額占總增加稅額的99.65%。

(3)原一般納稅人增加進項抵扣稅額情況。

在“營改增”后，原增值稅一般納稅人新增的應稅服務進項稅額抵扣稅款183,660萬元，其中：新增的交通運輸服務的進項稅額抵扣金額為104,146萬元；新增郵政業(yè)抵扣項目376萬元；新增電信業(yè)抵扣項目4,747萬元；新增部分現(xiàn)代服務抵扣項目74,391萬元。

1.3 應稅服務出口稅收情況分析

零稅率應稅服務共申報免抵退稅3,850萬元，跨境服務申報免稅銷售額3,610萬元，按行業(yè)稅負率估算減免稅額88.72萬元。

(1)免抵退稅情況。2014年1月至12月，共有5戶納稅人提出免抵退申請。其中：國際運輸(含航天運輸)企業(yè)3戶，涉及免抵退稅額3,785萬元，實際退稅425萬元；研發(fā)服務企業(yè)2戶，涉及免抵退稅額65萬元，實際退稅35萬元；設計服務企業(yè)0戶，涉及免抵退稅額0萬元，實際退稅0萬元。

(2)跨境服務免稅情況。2014年1月至12月，辦理跨境服務免稅備案手續(xù)企業(yè)12戶，申報免稅銷售額3,610萬元。其中，申報免稅銷售額最大的3個行業(yè)分別是研發(fā)和技術服務業(yè)、物流輔助服務業(yè)、信息技術服務業(yè)，銷售額分別是1,766萬元、1,641萬、173萬元。

2　“營改增”對遼寧試點行業(yè)的有利影響

2.1 從試點行業(yè)來看，有利于降低企業(yè)整體的應納稅額

“營改增”目前采取的稅收過渡性政策是將原營業(yè)稅收入在“營改增”后歸地方所有的過渡性辦法。從目前來看，“營改增”暫時不會影響地方財政收入。但是，隨著“營改增”范圍的擴大，以及稅制改革的深入，更多企業(yè)將走集約化發(fā)展道路，他們更注重優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營結構，拓展專業(yè)化發(fā)展優(yōu)勢，因此，納稅人將從企業(yè)利益最大化角度考慮，進行納稅籌劃，進而增加進項稅額，減少繳納增值稅，從而減少地方財政收入。

2.2 有利于減少產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)的增值稅實際稅負

作為下游一般納稅人企業(yè)，在購進“營改增”試點企業(yè)的勞務和服務后，可獲得相應的進項稅額，因而將抵減繳納的增值稅，相應降低實際負擔的增值稅稅負。

2.3 有利于降低城建稅及教育費附加等相關附加稅費

城市維護建設稅和教育費附加是流轉稅的附加稅，伴隨著流轉稅金額的降低，其附加稅的應稅金額也相應降低。

2.4 對于短期稅負增加的“營改增”試點行業(yè)，地方財政給予適當補貼

遼寧部分交通運輸試點企業(yè)在“營改增”后企業(yè)的稅負短期內(nèi)有所增加。其原因一方面是由于企業(yè)流轉稅稅率由3%調整為11%，另一方面是由于該企業(yè)的相關增值稅進項稅抵扣不足，造成無法有效抵減當期銷項稅額，造成當期應納增值稅額較高。

由于交通運輸業(yè)的企業(yè)人工成本、房屋租賃成本、路橋費及保險費等所占比重較大，無法抵扣銷項稅額，另外“營改增”前所采購大量運輸設備的進項稅額已無法抵扣，運輸途中車輛加油和修理，也很難取得專用發(fā)票。“營改增”對遼寧服務業(yè)總體是利好的，由于企業(yè)適用稅率的差異，以及進項稅額留抵額的區(qū)別等，會出現(xiàn)有的企業(yè)稅負上升現(xiàn)象。

政府通過建立財政專項資金、給予財政補貼的做法，積極推進“營改增”改革試點，極大地緩解和消化了改革增加的稅負。

3　“營改增”對遼寧經(jīng)濟發(fā)展的相關影響

3.1 “營改增”將促進遼寧老工業(yè)基地產(chǎn)業(yè)轉型升級

“營改增”作為國家戰(zhàn)略性、結構性的減稅政策，促進企業(yè)三次產(chǎn)業(yè)融合，推動企業(yè)社會化、專業(yè)化分工，具有重要作用。遼寧作為振興東北老工業(yè)基地的主導，“營改增”使95%試點納稅人減輕稅負，隨著稅制改革效應的擴大，必將推動現(xiàn)代服務業(yè)、生活服務企業(yè)規(guī)模不斷擴大，大幅降低制造業(yè)稅負，促進遼寧老工業(yè)基地產(chǎn)業(yè)轉型升級。

3.2 “營改增”將促進遼寧地方財政收入結構性調整

根據(jù)統(tǒng)計資料，遼寧省稅收在1994年至2011年的增值稅平均增速為14%，營業(yè)稅平均增速為16%；增值稅收入占全省稅收為40%，營業(yè)稅收入占全省稅收為14%以上。

隨著“營改增”在遼寧試點行業(yè)的推廣，營業(yè)稅基本失去了主體稅種的地位。因此，“營改增”將極大地促進遼寧地方財政收入的結構性調整。

3.3 “營改增”將促進遼寧地方財稅體制改革

“營改增”后，我國稅制形成了以增值稅普遍征收和消費稅特殊調節(jié)的稅制格局，稅種由18個減少為17個，其中：中央稅4個，地方稅10個，共享稅3個。

在遼寧“營改增”過程中，遼寧地方財稅體制改革急需解決中央與地方的事權劃分及財政支出責任。目前增值稅中央和地方按75∶25分成，營改增動搖了地方財政收支平衡的基礎。作為稅制改革過渡性政策，試點期間“營改增”的增值稅仍歸試點地區(qū)。若取消過渡政策，將直接減少遼寧財政收入，削弱地方可用財力，最終影響轉移支付金額。

3.4 “營改增”將增加遼寧就業(yè)崗位

根據(jù)遼寧省統(tǒng)計局發(fā)布的1994年至2011年遼寧省GDP與就業(yè)數(shù)據(jù)進行分析，GDP增長對社會整體就業(yè)規(guī)模具有直接促進作用。1994年至2011年遼寧GDP總體就業(yè)彈性約為0.08，也就是GDP每增長1%，就業(yè)人口就相應增加0.08%。

3.5“營改增”將提升遼寧財會人員業(yè)務技能

“營改增”將對企業(yè)財務人員的綜合業(yè)務技能提出更高的要求，對專用發(fā)票管理、稅款核算及按時繳納提出了新的要求。因此，“營改增”對有效提升財務人員的業(yè)務素質及專業(yè)水平，完善企業(yè)內(nèi)部財務制度，防范納稅風險具有積極的促進作用。

3.6“營改增”將提升遼寧財稅系統(tǒng)信息化建設水平

在遼寧“營改增”試點過程中，利用信息技術和網(wǎng)絡平臺先進技術、設備，可以獲得較多進項抵扣。“營改增”有利于提升遼寧財稅系統(tǒng)信息化建設水平。

4　結語

綜上所述，“營改增”有助于構建完善的稅制，有效消除重復征稅，是國家實施結構性減稅的戰(zhàn)略選擇，“營改增”對遼寧試點行業(yè)具有良好的促進作用。

參考文獻

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[3] 劉曉波．營業(yè)稅改征增值稅對遼寧經(jīng)濟的影響及應采取的政策與措施[J]．財經(jīng)界，2014(11)．

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(a)-165-03

作者簡介：崔君平(1967-)，男，遼寧沈陽人，沈陽工學院會計學博士，高級會計師，中國注冊會計師，主要從事會計理論與實務、企業(yè)精細化管理方面的研究。

基金項目：①本文為2014年度遼寧省財政科研基金項目：“營改增”對遼寧試點行業(yè)影響研究(14C014)階段研究成果。