淺談銀行承兌匯票對現金流量表的影響

山西中煤華晉能源有限責任公司 李軍

銀行承兌匯票由于其使用簡便、安全，易于轉換的特性，在企業之間的交易中越來越多的出現，然而現金流量表目前并不包括這一項目。該部分收支的缺席，不僅會使經營現金流和投資現金流受到明顯的歪曲，導致數據的失真，而且還可能導致現金流量表有用性大大降低。

一、銀行承兌匯票對企業財務報表的影響

根據現行的企業會計準則，現金流量表所反映的應當是現金與現金等價物的流動情況。現金，包括企業的庫存現金銀行存款等能夠隨時用于交易的資產。現金等價物，也就是具備流動性，容易變現，不會產生過大價值變動，也可以作為一定程度的交易代替品的金融短期投資。從概念上講，在現金流量表中被記錄的只有財務報表中的貨幣現金及現金等價物，并不包括應收票據。

在一些日常財務報表分析中，會出現這樣的狀況：當期收入較大，應收賬款減少很多，但經營性現金流入不但沒有增加，卻出乎意外的減少了，并且會出現階段性忽增忽減現象，導致這種情況的原因就是銀行承兌匯票。近年來，經濟疲軟，商品滯銷，企業回款難度加大，并且在企業交易中也越來越多的應用銀行承兌匯票進行結算，其金額有時占當期應收賬款回款的99%以上，同時企業還要拿銀行承兌匯票背書給其他企業。

在實際工作中，企業收到“銀行承兌匯票”很少會持有至到期日兌現，有些企業在急需資金周轉時，進行部分貼現。也有企業通常會將收取的“銀行承兌匯票”背書后直接轉讓，支付應付賬款、購買材料和設備。這樣的會計處理，會影響企業經營活動和投資活動產生的現金流量中的相關項目，不能正確地反映企業的現金流量情況。這就對會計工作的進行提出了要求，銀行承兌匯票需要加入到現金流量表的要素之中。

二、銀行承兌匯票的特點

銀行承兌匯票是是商業匯票的一種。是商業匯票的一種。是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。對出票人簽發的商業匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。現金等價物一方面期限時間短，流動能力強，另一方面可以轉換為等額現金，收回風險小。銀行承兌匯票由銀行到期即可承付，由此可見，銀行承兌匯票與現金等價物的一些特點具有相似性。首先，銀行承兌匯票兌現期限大多不長，在期限短的特點上具有相似性。其次，目前企業在流通中廣泛使用銀行承兌匯票，也具備著流動性。第三，如要獲得現金，一方面可以等待承兌匯票到達期限，也可以在銀行辦理貼現業務得到現金，也就是說很容易轉換為現金使用。第四，在企業急需現金的情況之下，在銀行辦理承兌匯票貼現業務所需要承擔的貼現利息費用不高，也并不會產生風險，在風險小這一點上也符合現金等價物的特點。

三、銀行承兌匯票與現金流量表的關系

基于其便利性，銀行承兌匯票已經得到了越來越多的企業使用者，已經作為普遍的企業結算工具得到流通。依據銀行相關規定，企業在使用銀行承兌匯票進行交付時所需的保證金只有其金額的一半，在特殊情況下甚至能做到更少。這樣，對于一些現金短缺的公司來說，在支付時候只需要百分之五十的現金存儲，減少了其資金占用，同時也可以減少流動資金壓力。

在企業之間的結算中，由于使用承兌匯票能夠有效的提高資產使用效率，減少現金積壓妨礙進一步生產的情況，使用承兌匯票進行結算的情況越來越多，如果不能正確處理銀行承兌匯票與現金流量表之間的關系，那么企業間利用銀行承兌匯票進行的交易就不能計入現金流量表的數據之中，現金流量表所反映的數據就不全面，僅僅能反映現金的交易，不能正確反映企業經營狀況。

四、銀行承兌匯票對于現金流量表的意義

對于會計工作來說，只有為企業實際的經營行為所服務，才能正確反映企業的經營狀況。已經有大量的企業將接受銀行承兌匯票與現金同等的地位加以考慮，將其納入資金管理范圍。只有將銀行承兌匯票正確計入現金流量表，才能如實反映企業經營狀況。銀行承兌匯票雖然在概念上與現金及現金等價物不同，然而基于上文所敘述的，銀行承兌匯票與現金等價物所具備的相似性，使得它在經濟活動中具備著類似現金的作用。對企業來說，銀行承兌匯票與現金意義相等，不存在無法變現或價值降低的問題。倘若需要在期限之前變為現金的話，可以通過貼現或企業之間的轉讓來獲得現金。

如前所述，現金流量表在過去的編制過程中并不包含銀行承兌匯票這一概念。但在實際的企業之間交易的過程中，銀行承兌匯票已經有效的代替了現金的角色。如果依據現金流量表的概念來說，銀行承兌匯票并不屬于企業在營運過程中獲得或支出的現金范疇。也就是說銀行承兌匯票雖然在企業之間的交易中得到利用，但卻不再現金流量表的計量范圍之內。在傳統的現金流量表制定方法中，銀行承兌匯票基于其籌資的性質，在貼現之后它的貼現額應當被計入籌資活動類別之中。就會產生現金流量表與企業真實經營情況和其他報表之間的偏差，這種偏差的根源就是目前現金流量表的計量不包含銀行承兌匯票。

五、銀行承兌匯票列入現金流量表的幾種解決辦法

就目前來看，解決該問題的方法主要是如下幾種：首先是是擴大現金與現金等價物概念的范圍，使它包含銀行承兌匯票。或者增加現金流量表的編制要素，將企業對于銀行承兌匯票使用的各項業務作為新的要素加入進去，這些方法的根本目的就是通過改變現金流量表內容的方法，使銀行承兌匯票能夠正確的反映到現金流量表之中。使現金流量表作為現金流的反映更加明確。在實際工作中可以采取如下方法：

如果不希望銀行承兌匯票加入期末現金與現金等價物的金額，可根據業務的實際情況將其加入現金流量表。一是如果企業收到銀行承兌匯票后又通過企業之間的業務轉換轉移出去的，可以直接將將兩個步驟都作為現金結算，收到票據時增加銷售商品、提供勞務收到的現金，支付時按其用途增加購買商品、接受勞務支付的現金或購買固定資產支付的現金。二是如果企業收到之后直接將其貼現轉化為現金，收到票據之時其金額計入銷售商品、提供勞務收到的現金項目，而其貼現支出作為與其他籌資活動有關的支出加以計入。三是企業在收到銀行承兌匯票后并沒有進行前兩種情況而是保留下來的，就不能立即計入報表。計入時間應當是這張匯票被轉讓出去的時刻。之后的記錄方法參照前兩種方法即可

六、結束語

現金流量表是企業財務報表中的重要組成部分之一，在分析企業財務狀況與資金增減變動情況中作用重大，銀行承兌匯票不計入現金流量表會對企業會計報表的真實性和準確性造成影響，企業會計只有正確對待銀行承兌匯票的核算，才能更好地為企業發展服務。

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