企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值略論

楊引舉 霍玉英河北省中醫(yī)院

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值略論

楊引舉 霍玉英
河北省中醫(yī)院

本文圍繞企業(yè)內(nèi)部審計(jì)展開論述，全篇對審計(jì)做了一系列的解讀，詮釋了審計(jì)的概念、意義、作用，引發(fā)人們對審計(jì)的關(guān)注，重視其價(jià)值。一己之見，管窺蠡測，分享同仁。

企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；防護(hù)性；審計(jì)控制

一、何為內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是隨時(shí)著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。它是由內(nèi)部審計(jì)師對組織內(nèi)不同的運(yùn)營和控制實(shí)施系統(tǒng)、客觀評價(jià)的活動(dòng)，為整個(gè)企業(yè)的管理者提供有效地地履行其職責(zé)所需的信息，他們通過衡量和評價(jià)控制的充分性和執(zhí)行的效率與效果來向組織提供服務(wù)，同時(shí)還密切關(guān)注與公司治理和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)的具體工作范圍主要包括：（1）檢查、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的充分性和有效性；（2）檢查、評價(jià)完成指派職責(zé)的質(zhì)量。充分性是指管理層已經(jīng)設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序，能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證，有效性是指設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序能夠準(zhǔn)確、及時(shí)和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)包括以下幾點(diǎn)：（1）評價(jià)組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響組織的風(fēng)險(xiǎn)；（2）檢查組織的經(jīng)營戰(zhàn)略，確定組織對風(fēng)險(xiǎn)的接受；（3）檢查管理層、內(nèi)部和外部審計(jì)師以及有關(guān)方面以前發(fā)表過的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告；（4）與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)，存在的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)監(jiān)控的活動(dòng)，并評價(jià)其有效性；（5）評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；（6）評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；（7）評價(jià)管理局對風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；（8）對管理層的自我評估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；（9）評估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會、審計(jì)委員會討論。

近年來，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位經(jīng)營管理狀況的改善、提高經(jīng)濟(jì)效益，除低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用日漸明顯，并逐漸受到了廣泛的重視。

二、內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種積極的管理審計(jì)，具有獨(dú)立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點(diǎn)，相當(dāng)于人體的白細(xì)胞，在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。內(nèi)部審計(jì)師在西方被看作是老板的管家和參謀，向老板之所想，急老板之所急，干老板想干而不能干或干不了的事。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的重要管理手段，隸屬于董事會下屬的審計(jì)委員會，對董事會和高層管理部門負(fù)責(zé)，按照經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的原則，對經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，提出管理意見和建議，向董事會報(bào)告，輔助企業(yè)的內(nèi)部管理，起到監(jiān)督控制、咨詢建議的作用。

內(nèi)部審計(jì)的作用大致可歸結(jié)為兩個(gè)方面，即防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。

1.防護(hù)性作用。

防護(hù)性作用是指內(nèi)部審計(jì)的檢查和評價(jià)活動(dòng)，可以揭示和制約各種不道德和不規(guī)范行為的產(chǎn)生，防止給組織造成不良后果。防護(hù)性作用主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）為建立健全有效的內(nèi)部控制提供合理的保證，避免因管理和控制的缺陷帶來各種損失。揭露和制止已經(jīng)發(fā)生或正在進(jìn)行的貪污舞弊和欺詐行為。

（2）保證呈送給企業(yè)最高管理當(dāng)局據(jù)以決策的的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息是真實(shí)的、準(zhǔn)確的、完整的，避免因錯(cuò)誤的信息而導(dǎo)致決策的失誤。

（3）保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，并為經(jīng)濟(jì)的有效的利用資源提供保證，防止損失和浪費(fèi)資源的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（4）保證組織的方針、政策、指示和命令能夠有效地得到貫徹執(zhí)行，遵守政府的法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，有效地履行合同，維護(hù)企業(yè)的社會聲譽(yù)。

2.建設(shè)性作用。

建設(shè)性作用是指通過對被審查活動(dòng)的檢查和評價(jià)，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出富有促進(jìn)性的意見和改革方案，，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。建設(shè)性作用主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）督促被審計(jì)單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)現(xiàn)代化管理水平的提高，使實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種活動(dòng)得到有效的控制，杜絕實(shí)際和潛在的管理漏洞。

（2）針對控制系統(tǒng)的缺陷，提出符合成本效益原則并且切實(shí)可行的控制措施，使已經(jīng)達(dá)到有效控制目標(biāo)的控制系統(tǒng)的控制成本最低。

（3）推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源使用方法，幫助管理者優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大經(jīng)營成果，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)組織的競爭力。

（4）促進(jìn)內(nèi)部成員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，為更好的履行他們的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制的重要性

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要的組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)震驚世界的“世通”丑聞的首要功臣就是平時(shí)不為人矚目的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，這也進(jìn)一步引起了人們對于內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注，如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范成為當(dāng)前討論的熱點(diǎn)問題。長期以來，我國生產(chǎn)力水平低下，經(jīng)營管理落后，損失浪費(fèi)驚人，各地區(qū)、各單位、各部門普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益不高的現(xiàn)象。要改變這種局面，除了重視科學(xué)技術(shù)外，就是要加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理水平，挖掘企業(yè)潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。開展內(nèi)部審計(jì)，通過對管理效能和經(jīng)營決策的評審，可以完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著較高的效益。

內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)是應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的充分性、有效性和屬行職責(zé)的質(zhì)量，合理保證這些程序按計(jì)劃進(jìn)行，改善組織的經(jīng)營狀況，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。