行政事業單位零余額賬戶的內部控制的思考

甘肅省金昌市財政局　曹菊紅

行政事業單位零余額賬戶的內部控制的思考

甘肅省金昌市財政局曹菊紅

摘要:現階段，隨著市場經濟體制改革的深化，公共財政資金的管理與監督不斷加強，國庫單一賬戶管理制度體系逐漸得到建立和完善，財政資金管理機制不斷規范，行政事業單位的財政資金使用效益進一步提高，促進了社會主義市場經濟體制的完善。與此緊密相關的是逐步建立行政事業單位零余額賬戶的管理，并將其全面推行，加強內部控制。本文對行政事業單位零余額賬戶的內部控制的不完善之處進行了分析，并對行政事業單位零余額賬戶的內部控制的具體操作提出了幾點思考。

關鍵詞:行政事業單位 零余額賬戶 內部控制

隨著財政體制改革實踐的開展，國庫單一賬戶管理制度體系的建立和完善作為改革的核心內容，日益成為大眾關注的焦點。而其中行政事業單位零余額賬戶的收繳支付方式成為國庫賬戶管理的主要內容之一。

一、行政事業單位零余額賬戶的內涵

《財政國庫管理制度改革試點方案》中對行政單位零余額賬戶的定義是，用于財政授權支付和清算。改革后，財政不再向預算單位賬戶實撥資金，具體發生支付業務時，商業銀行先墊付資金，再通過國庫單一賬戶從人民銀行清算回等額資金，預算單位結余資金沉淀在國庫，從而使預算單位賬戶余額為“零”。

零余額賬戶的性質決定了其在國庫單一賬戶體系和財政支付管理中具有重要作用，是實現財政集中支付的橋梁和紐帶。

在經過相關部門批準后設立零余額賬戶，行政事業單位需對零余額賬戶支付款項預算項目內容進行細化。有了明確的行政事業單位預算和財務管理制度，才能在具體的業務款項支付過程中，控制款項的流向，進行有效管理。控制資金的流向可以有效加強行政事業單位資金管理工作，有效解決過去預算單位由于賬戶設置分散、重復等問題造成的資金長期滯留，預算和收支反饋不及時的狀況。而且由零余額賬戶支付并與國庫單一賬戶清算的方式實現集中支付是國際上比較普遍的做法。由于這些零余額賬戶是在商業銀行開設的，支付收繳的每一過程都需要銀行的協同管理，行政事業單位在開設賬戶后，必須根據國庫集中支付流程對財政資金進行管理，這就要求行政事業單位準確編制本單位部門預算，按財政部門批復的部門預算據以編制月度用款計劃，按支付流程辦理款項結算，并建立一整套相關的監督機制，對一系列財務管理活動進行審查監督。特別是對于某些數額巨大的資金流向的監督，必須明確其使用目的和使用明細。對于行政事業單位的個性資金使用有統一的系統和部門進行管理，并提供公開服務，做到信息的暢通。

二、行政事業單位零余額賬戶內部控制的現狀思考

行政事業單位零余額賬戶制度雖然被全面推廣，但是這一制度的內部控制存在諸多問題，亟待解決。對行政事業單位零余額賬戶的內部控制包括，建立一套風險管理體系、修訂或完善有關規章制度、增強行政事業單位財務管理的透明度，建立事前審核、事中監控、事后反饋相結合的工作機制，減少或杜絕財政資金管理過程中的違規問題，加強對財政資金撥付監督，提高政府財政資金的使用效率。

(一)技術支持缺乏

目前行政事業單位零余額賬戶制度的實行有一定的優勢，但在技術方面表現出明顯的不足。現行的國庫集中支付一體化管理信息系統、涉及財政部門、人行國庫、商業銀行、預算單位等多個部門，按不同職責、相互制衡、通過內部控制制度、操作方式的有效安排，才能保障財政資金的安全順利支付，任何一個環節出現問題，都會影響到資金的撥付。而且管理系統的軟件的運行環境要求較高，對于系統操作人員的素質要求也較高，行政事業單位實踐操作難以適用軟件需求。要進一步實現對行政事業單位零余額賬戶的科學管理，就要求相關部門進一步協調合作，從制度上完善現階段政事業單位零余額賬戶管理體系，加快相關技術、政策法規的建設，完善財政資金管理辦法，提高從業人員業務素質，增強資金撥付各環節控制風險的能力，從多個角度提高零余額賬戶的管理水平，維護財政資金安全。

(二)行政事業單位部門合作機制的缺失

由于行政事業單位內部缺乏有效的合作機制，導致行政事業單位零余額賬戶的管理各自為政，出現賬號管理信息孤島等問題的出現，使得財政資金的流轉異常困難。

財政資金支付收繳管理必須要加強同有關部門的協作，提高資金的使用效率，制定明確的財政資金支付收繳的相關規章制度，并嚴格按照本單位財務管理的要求落實到日常財政資金管理工作的各個方面。對行政事業單位零余額賬戶進行統一的核算、復核要求。明確管理流程，提高數據共享效率。杜絕從零余額賬戶大量提取現金、或從零余額賬戶將資金轉存專戶的違規現象的發生。同時，對于財政部門、關聯代理銀行、各預算單位等在內的一體化財政資金處理平臺的信息反饋及時予以處理。通過對財政資金信息的多方采集和共享，實現對財政資金的合作監管。

(三)行政事業單位零余額賬戶監督要規范

行政事業單位預算部門的預算監督是由本部門內部進行管理的，往往缺乏強有力的監督機制。造成財務管理過程中滋生的腐敗，侵占，挪用等損害公共利益的現象的出現。應當根據《行政事業單位內部控制規范》的要求建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。對零余額賬戶的管理要結合業務特點和管理要求，明確崗位分工及授權批準制度。

零余額賬戶用款額度經辦人是單位的出納人員，不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權債務賬目的登記工作，嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章，確保辦理零余額賬戶用款額度業務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，定期與財政、銀行核對零余額賬戶。對于重要支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。行政事業單位應進一步完善財務預算編制制度，增強對公共財產的監管意識，努力做到定期檢查與不定期檢查相結合，增強行政事業單位零余額賬戶的內部控制體系，提高財務監管效率和預算執行力度，防止貪污、侵占、挪用零余額賬戶用款額度等行為的出現。

三、結束語

零余額賬戶對于國庫單一賬戶制度體系具有重要作用，是實現財政集中支付管理的有效形式，是行政事業單位預算資金的支付收繳過程中的必要技術手段，是保障國庫單一賬戶制度體系合理運行的中間環節。零余額賬戶的集中控制性質有利于社會主義市場經濟體制改革的完善。

參考文獻:

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