企業環境成本披露與企業績效關系研究①——以蚌埠市重污染行業為例

安徽財經大學 王琰 唐婉樂

企業環境成本披露與企業績效關系研究①——以蚌埠市重污染行業為例

安徽財經大學 王琰 唐婉樂

摘 要：近年來，社會各界均意識到為了實現經濟的可持續發展，達成經濟與環境的雙贏，我們必須對環境成本的披露給予充分的重視。本文通過對蚌埠市五家鋼鐵企業、四家有色金屬礦及非金屬礦采選業、一家皮革制品廠、三家化學原料及化學制品制造企業以及一家釀酒公司的環境成本披露程度與企業績效關系的研究，得到了如下結論，從長遠角度考慮，環境成本披露程度高的企業比環境成本披露程度低的企業能夠取得更好的企業績效，企業在市場上的競爭力更強。

關鍵詞：環境成本披露 企業績效 重污染行業

1 引言

隨著經濟的飛速發展，環境問題已經成為經濟與社會和諧發展過程中最大的阻力。若想真正實現經濟可持續發展，各行各業就必須承擔起對環境保護的責任。環境保護部相關負責人于2014年年底向社會公開了《環境保護綜合名錄》(2014年版)并強調，環境保護部在制定該《環境保護名錄》時，根據十八屆三中、四中全會有關規定和新修定的《環境保護法》有關規定，加強了對高污染、高環境風險產品和環境保護重點設備的研究，提高了該名錄的應用效率。由此可見國家相關部門對發展環境友好型產業的重視。而企業是推動全社會經濟發展過程的一個重要角色，所以學習企業環境成本衡量體系，研究企業環境成本披露狀況與企業績效的關系，有利于提高企業環境成本的控制效率，減少對環境的污染與破壞，促進經濟與生態的和諧相處。

2 相關指標的確定

2.1 環境成本披露程度的確定

時至今日，學術界還沒有出現公認的環境會計準則為環境成本的定義及計算提供一個統一的參考。在國內，首次系統的提出環境成本這一概念的是2002年肖序出版的《環境成本論》。按照筆者的理解，環境成本是指某一經濟組織在發展過程中，由于各種經濟或其他活動而消耗的自然資源或生態資源的價值，以及為了執行某些環境目標或要求所付出的其他成本。

然而，對于環境成本的確認卻是一個極其困難的過程。首先，環境成本的確定以及計量取決于企業管理層對環境成本的認知程度和重視程度。通過調研蚌埠市部分重污染行業筆者發現，一些小企業的管理層對環境成本的概念很模糊，在賬務中未設立明確詳細的項目來披露環境成本。這也是國內相關部門難以系統統計各行業環境成本大小的原因之一。其次，由于環境成本具有現實性與潛在性這一自身矛盾，我們所能統計的大多是各項經濟活動目前對環境所造成的破壞，然而許多經濟活動對環境的影響有一定的“潛伏期”，往往需要幾年甚至十幾年之后才能顯現出它對環境真正的危害。這一潛在性的成本是計算環境成本的另一難點。鑒于以上原因，筆者將重點記錄蚌埠市各個重污染行業環境成本的披露情況，而非統計各企業環境成本的具體數值。

通過對蚌埠市部分重污染企業的實地調研，筆者選取了其中十四家公司的數據，并結合這些企業的實際情況，選取了十二項指標反映各公司環境成本的披露程度，這十二項指標分別為企業是否設置環境管理機構及該機構的支出、是否實施清潔生產政策、為整治環境所投入的固定資產支出、環保工程的建設、排污費用、企業場地綠化支出、排污量是否超標、是否繳納資源補償稅、是否繳納資源稅、是否繳納環境治理保證金、廢棄物處置情況、是否披露其他環境保護支出。筆者認為這十二項指標不存在主次之分，同等重要，故權重均為1，若某公司的賬目中反映了其中一項指標，則記1，否則記0。最后對該公司的權數匯總，以匯總數代表企業的環境成本披露程度(例如某家公司只披露了這十二項指標中的五項，則該公司匯總數記為5)。本文根據各個企業的匯總數，將選取的這十六家企業分成“環境成本披露程度高的企業”(匯總數達到8及8以上，以下簡稱“高披露企業”)與“環境成本披露程度低的企業”(匯總數在8以下，以下簡稱“低披露企業”)。

2.2 企業績效的確定

企業的績效是指在一定經營期間內，企業的經營效益和業績。可選擇的反映企業績效的指標有很多，如反映銷售能力的營業收入；反映盈利能力的凈利潤、總資產報酬率、凈資產報酬率；反映資產營運能力的流動資產周轉率、總資產周轉率以及反映企業發展能力的總資產增長率、營業利潤增長率等等。由于蚌埠市的重污染企業多為非上市的中小企業，詳細的財務數據的獲取非常困難。因此，本文選擇較容易獲得的營業收入和凈利潤分別從銷售業績及盈利能力來研究各公司的績效情況。

3 企業環境成本披露程度與企業績效的研究

3.1 研究假設

由于當今社會衡量企業的價值時不僅僅考慮企業的經濟價值，同時還應該考慮企業的社會價值，而是否披露環境成本正是企業是否創造了社會價值的一個表現，所以，筆者認為環境成本的披露程度與企業績效一定存在某種關系。筆者對二者的關系存在兩種觀點，第一種觀點：由于企業披露了環境成本，在收入既定的情況下增加了成本必定會使利潤降低，按此觀點，環境成本的披露程度與企業績效存在負相關關系；第二種觀點：企業加大環境成本的披露程度有利于提高企業的聲譽，獲得社會的認可，同時有利于刺激企業加大對環保技術的創新，積極減少環境成本，所以環境成本的披露程度與企業績效存在正相關關系。在提出研究假設的過程中，考慮到本次研究的數據均來源于蚌埠市的一些非上市公司，數據均通過問卷、實地調研或咨詢企業財務部管理人員獲得，同時由于數據多涉及到企業的商業機密，客觀來看數據的精確性會受到影響。綜上，筆者將通過“高披露企業”與“低披露企業”對比分析的方法進行研究，并按照筆者的兩種觀點對應提出以下兩個假設：

(1) “低披露企業”營業收入和凈利潤呈增長趨勢，“高披露企業”營業收入和凈利潤呈下降趨勢或呈增長速度低于“低披露企業”的增長趨勢；

(2) “高披露企業”營業收入和凈利潤呈增長趨勢，“低披露企業”營業收入和凈利潤呈下降趨勢或呈增長速度低于“高披露企業”的增長趨勢。

3.2 環境成本披露與銷售業績的研究

表1為“高披露企業”(共7家，以下以編號1-7代替)2010年至2014年營業收入情況以及各年的平均值，表2為“低披露企業”(共7家，以下以編號8-14代替)2010年至2014年營業收入情況以及各年的平均值。并將二者的平均值制成了圖1的折線圖，更直觀的反映二者的差異。

圖1 “高披露企業”與“低披露企業”營業收入增長趨勢圖

表1 “高披露企業”各年營業收入及其均值 單位：萬元

表2 “低披露企業”各年營業收入及其均值 單位：萬元

通過對營業收入指標的對比分析，我們可以得出以下兩點：首先，從營業收入的絕對數來看，“高披露企業”的營業收入遠遠大于“低披露企業”；其次，比較增長趨勢圖可以看出“高披露企業”營業收入呈高水平增長而“低披露企業”的營業收入增長緩慢。綜上分析，可以得出以下結論：分析結果與假設2相符，“高披露企業”在這五年中銷售業績優秀，無論是數值還是增長水平均遠高于“低披露企業”。

3.3 環境成本披露與盈利能力的研究

表3為“高披露企業”(共7家)2010年至2014年凈利潤情況以及各年的平均值，表4為“低披露企業”(共7家)2010年至2014年凈利潤情況以及各年的平均值。并將二者的平均值制成了圖2的折線圖，更直觀的反映二者的差異。

圖2 “高披露企業”與“低披露企業”凈利潤增長趨勢圖

通過對凈利潤指標的分析，我們可以得出以下兩點：首先，從凈利潤的絕對數來看，“高披露企業”的凈利潤遠遠大于“低披露企業”；其次，比較增長趨勢圖可以看出“高披露企業”凈利潤呈高水平增長(2014年未增長可能是由于當年鋼鐵企業利潤率下降所致)，而“低披露企業”的凈利潤幾乎不增長。綜上分析，可以得出以下結論：研究結果與假設2相符，“高披露企業”在這五年中盈利能力不斷提高，無論是數值還是增長水平均遠高于“低披露企業”。

4 結論與建議

通過上文的比較分析可知，企業積極履行環保責任，加大對環境成本披露的力度對企業績效的提高將會產生明顯的促進作用。究其原因，筆者認為是對環境成本披露更詳細的企業社會責任感更強，企業更加正規，誠信度更高，由于本文選取的公司均為非上市公司，外界客戶很難獲得財務報表，所以筆者推測若上市公司能積極披露環境成本，一定更容易吸引到消費者?？傊?，完善企業內環境成本的披露程度可以說是企業的一項戰略性投資，不僅可以提高企業的核心競爭力，還可以使企業利潤最大化。鑒于以上結論，筆者提出以下建議：

4.1 應完善與環境成本相關的法律法規

通過查閱文獻資料筆者發現，我國現階段在環境成本方面的法律法規較為缺乏，而我國是否有出臺相關法律的必要，我認為應從以下兩個方面考慮：首先，相關法律的缺失使得大多數企業無視環境成本的披露，甚至是少數重污染企業排污嚴重超標，仍然不將環境成本納入成本管理范圍，以此來大規模的隱藏成本，虛增利潤，“美化”企業的報表。針對這一問題，法律的約束力是最好的解決方法，其次，我國近年來環境情況惡劣，霧霾天屢見不鮮，這不僅不利于公民的健康，長期下去也會引發一連串社會問題，阻礙社會和諧發展，所以環境問題必須得治理。筆者認為，環境問題治理的第一步就是讓各個企業重視環境成本這一概念，將環境成本納入企業績效考核的范圍，企業只有在披露了環境成本之后才會積極的減少這一成本，進而達到經濟與環境的雙贏。鑒于以上思考，筆者希望相關部門可以完善與環境成本相關的法律法規，填補當前的這一法律漏洞。

表3 “高披露企業”各年凈利潤及其均值 單位：萬元

表4 “低披露企業”各年凈利潤及其均值 單位：萬元

4.2 應完善與環境成本相關的準則與制度

我國目前的會計準則中并沒有對環境成本的披露作出強制性的規定，一些企業之所以披露環境成本，全是靠這些企業的自覺性和社會責任意識。對于一項業務，若是沒有準則的約束，那么它的會計處理就會變得非?！办`活”。在環境成本這一方面，由于沒有準則的強制規定，企業便可以隨意的隱瞞或更改環境成本的數額，夸大成本來偷稅或者減少成本來美化報表。無論是怎樣處理，企業會計人員都可以說是根據他們的職業判斷做出的合理的處理。這使得企業提供的會計信息失去了原有的可靠性與謹慎性，所以筆者認為會計界應與環保部聯合制定一套符合我國國情的環境成本披露準則。

4.3 企業相關部門應提高披露環境成本的意識

一些企業認為環境成本的披露增加了企業的成本，所以不愿意披露環境成本。但從長遠來看，積極披露環境成本有助于提高企業的競爭力，幫助企業更好的維系客戶，因為現階段在沒有法律約束的條件下，愿意主動披露環境成本的企業，大多數都是環境問題治理的比較好的企業或者是有很強社會責任感的企業。和那些隱瞞環境成本信息的企業相比，這些企業更可靠，誠信度更高，這將會成為企業一項強大的競爭力，幫助企業吸引并維系更多的客戶；同時主動披露環境成本有利于經濟的可持續發展。試想，若每個企業都能對自己的環境問題負責，那么不需要國家再進行多少強制性規定，企業便會主動的減少本企業對環境的污染，以此減少本企業的環境成本。所以，筆者認為各個企業的管理層應提高對環境成本的認識，主動披露環境成本，并向企業外部提供相關數據，樹立優秀的企業形象，這有助于企業實現利潤最大化，最終也會形成一種良好的社會風尚。

參考文獻

[1] 王正軍,李惠英.企業環境成本與績效的相關性實證研究——基于環境信息披露的視角[J].商業會計,2014(6).

[2] 黃宇.企業環境成本與效益評價研究——以海爾為例[D].中原工學院,2014(4).

[3] 葉雨薇.環境成本與企業績效關系的實證研究——以造紙行業上市公司為例[D].西華大學,2013(4).

[4] 李惠英.環境外部成本內部化與企業績效的相關性研究[D].蘭州理工大學,2014(4).

[5] 李瑞.陜西省煤炭企業環境成本控制模型研究[D].陜西科技大學,2014(5).

[6] 孫婷婷.我國煤炭資源開發環境成本計量及補償金機制研究[D].中國地質大學(北京),2014(5).

基金項目：①蚌埠市重污染行業環境成本披露與公司績效的關系研究，課題號：201410378143。

中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)06(a)-171-04