論我國開征遺產稅的障礙與解決措施

孫清熙

（蘭州商學院 法學院，甘肅 蘭州 730020）

遺產稅其起源可以追溯到古代埃及，1598年荷蘭開始征收遺產稅，被看作是近代遺產稅的開端，20世紀以后，遺產稅才逐漸成為一個固定的稅種.一般認為：“遺產稅是對財產所有人死亡其財產轉移于他人時候所課征的一種財產稅收”.①我國之于遺產稅的狀況，90年代稅制改革以來，我國居民高收入階層的人數日益龐大，社會貧富差距不斷擴大.遺產稅作為有效調控社會分配的稅種卻經歷了二十多年并未開征，歸根結底在于對我國當前開征遺產稅是否具有可行性之困惑.

1 關于我國遺產稅

1.1 我國遺產稅回顧

中國早在1940年7月1日正式開征過遺產稅.新中國成立后，1950年通過的《全國稅政實施要則》將遺產稅作為擬開征的稅種之一，但限于當時的條件未予開征.1993年11月中國共產黨第十四屆中央委員會第三次全體會議決定適時開征遺產稅和贈與稅.1996年“九五”計劃和2010年遠景目標綱要中提出“逐步開征遺產稅和贈與稅”.2000年11月“十五規劃”中提出要通過開征遺產稅等措施強化國家稅收對于收入分配的調節功能.2004年《遺產稅暫行條例 (草案)》，首次在中國經濟網上刊登，2013年國務院參事稱遺產稅被列入十八屆三中全會更是引來了熱議，時至今日遺產稅并沒有實際征收.

1.2 我國遺產稅二十年之困惑

隨著社會經濟的發展，我國的貧富差距不斷加大，十八屆三中全會提出建立現代財稅體制，調節社會分配，促進社會公平成為新稅制改革的新的方向.自90年代至今我國稅制發生了巨大變化，所得稅幾經調整，增值稅不斷豐富，營業稅也更科學，而遺產稅卻并沒得到實質性的進展.在新的社會經濟形勢下，遺產稅作為調節社會分配，促進社會公平的重要稅種之一必須引起我們的重視.事實遺產稅二十年之困惑源于對其征收是否可行的，沒有可行性分析，征收條件達不到預定的水平，開征遺產稅只能是浪費資源，甚至起到負面的社會作用，因此，對于遺產稅在我國征收的可行性分析尤為重要.

2 我國開征遺產稅的障礙分析

2.1 稅源尚不充足

任何一種稅的開征都要有充裕的稅源，遺產稅亦如此，遺產稅作為財產稅，是針對死亡者遺產征稅，居民財富的積累則是征稅的前提條件.當前我國民營經濟的發展和資本的積累正處于初創階段，大部分財富是以經營性財產為主.這些致富者基本上處于青壯年階段，大多數的遺產繼承人還是潛在的，因此即使開征遺產稅，近期內所征稅款也不會太多.②

對遺產稅來講我們還得考慮很多因素，如人口平均預期壽命，因為遺產稅是在居民死亡后征收，所以人口壽命也必然成為開征遺產稅的重要條件.我國居民收入水平的提高具有特殊性，我國經濟真正起步是在1978年改革開放，那是創造社會財富的主體平均在20-30歲之間，到今天他們是55-65歲之間，而我國人均壽命在2010年達到了74.83歲，這樣距離我國遺產稅征收時間至少還有10-20年間隔.由此可以看出遺產稅稅源將來是非常可觀的，但是未來近20年左右的時間里，遺產稅征收的可行性則會顯得較弱.

2.2 公民的財產難以確認

明確界定個人的財產是遺產稅開征的重要輔助性條件，只有通過合法的機構明確界定公民遺留下的財產價值，才能確定其遺產是否達到了起征點.但是，當前我國公民財產難以確定，首先，財產申報的制度不完善.被繼承人實物資產中有一部分很難有效的確認.另外財產產權的不明晰和經營性財產也給遺產稅的征收造成了極大障礙.其次，財產登記的制度不完善.我國財產登記制度才剛剛起步，貿然開征遺產稅會導致我國居民財富外流.同時地下錢莊的存在，也進一步加大了遺產稅征收的難度.再次，財產評估制度的不完善.嚴格的說來我國的資產評估制度評估的范圍比較窄，局限在國有資產的評估和集體資產中的固定資產評估，個人資產評估的業務發展不規范.這些制度的不健全不完善會大大降低遺產稅征收的可行性.

2.3 稅務部門征收管理水平較低

遺產稅的征收具有很強的技術性和專業性，較高的征管水平是征收遺產稅的保障性條件，只有具備科學合理的征管體制，才能在征收遺產稅的過程中做到及時高效的工作.對于遺產稅的征收來講，我國遺產稅征管水平還是相對較低，主要表現在以下幾個方面：一方面我國稅務機關征收遺產稅的歷史經驗不足，歷史上第一部遺產稅法于1946年制定.但是由于歷史原因并沒有實施.1950年將遺產稅作為擬開征的稅種之一，但事實上未予開征.另一方面，遺產稅的征收的過程涉及面很廣，在征收過的程中要求與公安機關、金融機構、法院和財產評估等機構密切配合，稅務部門和其他相關部門配合難度較大.

2.4 缺乏相關配套法律體系

遺產稅的開征需要法律保證，健全的法律法規是開征遺產稅的重要條件.為有效地防止被繼承人逃避遺產稅，很多國家在遺產稅征收的同時也在征收贈與稅.但是各國配套法律規定呈現多樣性，是否同時開征贈與稅要是視國情而定，但是有一點是相同的，即為了保證遺產稅的有效開征必須有相關配套的法律法規.對于我國來講，由于遺產稅的征收勢必會需要《婚姻法》、《繼承法》、《稅收征管法》等相關法律關于繼承部的修改和完善.

2.5 公民的納稅意識亟待改變

納稅人是稅收的主體，根據先進國家遺產稅征收經驗，遺產稅能否順利征收很大程度上取決于公民的納稅意識.如日本的稅法規定，所有通過繼承或遺贈取得財產者其課稅價格合計超過遺產的基礎扣除額，而又不適用配偶稅額的減免規定的，必須提交遺產稅申報書.如新加坡的稅法規定，自被繼承人死亡之日起6個月內要自覺地申報各項遺產，不論是否達到納稅的標準，都要填寫遺產稅申報表.從發達國家已有的遺產稅征收經驗可以看出較強的納稅意識是開征遺產稅必須要考慮的因素.另外，征收遺產稅還要考慮民眾的接受程度，中國歷史上沒有繼承遺產時交稅的傳統，必須要轉變子承父業的觀念.而且自古中國人奉行“藏富”的傳統，而征收遺產稅的前提就是要求對全部財產進行清算，正與傳統觀念沖突，如果納稅人的納稅意識無法轉變勢必會增加征收遺產稅的難度.

3 解決我國開征遺產稅障礙的措施

稅收是國家重要的宏觀調控手段，國家以實現“公平”、“效率”作為宏觀調控的出發點和價值追求.我國的居民收入分配——基尼系數在2000年以后保持在0.4以上2003年0.479、2006年 0.487、2008年 0.491、2009年 0.490、2012年0.474——官方數據描繪出過去十年中有擴大的趨勢，收入差距擴大必然要求遺產稅的開征.未來很長的一段時間內，我國有充分的時間做好開征遺產稅的準備.為了使遺產稅的開征在未來有更強的可行性，我國應當做好以下準備：

3.1 建立配套制度，實現財產監控

首先，建立完善個人信用制度.遺產稅開征要求建立較為完整的信用支付體系，為此我國要著手建立完善個人信用制度，將個人的財產信息實現實名制，其次，建立完善財產申報登記制度.財產登記制度采用個人自行申報制與國家監管相結合方式，對個人財產實行實名登記制度明確產權，個人的財產必須到指定登記機關進行明確登記，產權人的變更必須辦理變更登記.再次，完善財產評估制度.我國應當設立專門的，具有較高權威性和公正性的資產評估機構，并且聘請高素質的從業人員從事個人的資產評估，主要針對遺產稅征收.

3.2 提升稅務機關的征管水平

一方面進一步提升我國遺產稅稅收征管水平.在開征遺產稅之前，應當組織我國稅務機關工作人員進行培訓，學習發達國家的征稅經驗.另一方面，加強部門之間的協作.由于被繼承人的財產形態可能是多種多樣的，會涉及到多個部門.例如，在我國居民的戶籍和死亡信息由公安機關負責掌握，居民的財產和信用信息由銀行等金融機構掌握，居民的納稅信息則由稅務機關負責掌握.只有當國家各相關部門建立了規范合理的配合機制才能大大加強開征遺產稅的可行性.

3.3 修改與完善相關法律

我國的《民法通則》和《繼承法》的規定中都沒有提到公民死后要繳納遺產稅的問題.筆者建議應當在《繼承法》中明確何種遺產應當征收遺產稅，以便稅務機關認定和評估.為了保證遺產稅的開征，對于《繼承法》的相關遺產管理的規定，應當修改第16條、第23條、第24條三個條文中關于遺產執行人、管理人的相關規定，明確界定遺囑執行人的主體資格，設定其具體的死亡通知義務以應對遺產稅征收；明確遺產管理人的具體保管義務和法律責任.另外，遺產稅的開征同時也會促進社會慈善事業的發展，因此我國的《稅法》在鼓勵社會捐贈方面還需要進行相關的完善.

3.4 加強納稅宣傳，提高公民納稅意識

一方面要做好稅法尤其是遺產稅法知識的普及，使百姓了解遺產稅在調解社會貧富差距，緩解社會矛盾等方面所起到的積極作用，讓更多的老百姓參與其中.另一方面要改變“子承父業天經地義”的傳統觀念，只有改變傳統的觀念，增強公民自覺納稅的意識，才會大大增加遺產稅征收的可行性.與此同時國家要做到稅收收入使用透明化公開化，讓納稅人從根本上意識到國家的稅收調控是取之于民用之于民.

4 小結

稅制改革必須立足于本國國情，在建立我國稅收體系基本框架的基礎上，完善和優化我國的稅制結構是我們稅制改革后二十年的目標，遺產稅的征收將很大程度完善我國現有稅收體系.開征遺產稅應當與我國社會經濟條件相適應，并且必須經過反復的可行性論證，在未來期待遺產稅的開征.

注 釋：

①國家稅務總局、稅收科學研究所.西方稅收理論.中國財政經濟出版社，1997.218.

②曹小明.我國目前開征遺產稅的可行性分析.法制與經濟，2009（9）：25.

〔1〕江暮紅.征收遺產稅的可行性研究[J].理論與改革,2013（03）:99-100.

〔2〕郭佩霞.發展視角下我國遺產稅開征困境再解[J].稅收經濟研究,2013（02）:6-9.

〔3〕劉榮,劉植才.開征遺產稅——我國經濟社會發展的歷史選擇[J].稅務研究,2013（03）:34-39.

〔4〕朱軍.我國開征遺產稅的可行性和現實路徑[J].稅務研究,2013（03）:51-54.

〔5〕何帆,賀林.我國開征遺產稅的可行性分析[J].財會研究,2012（01）:18-20.

〔6〕程凌.我國開征遺產稅的必要性與可行性分析[J].長春大學學報,2010（03）:28-31+34.

〔7〕侯曉燕.遺產稅建設對于彌補我國財產稅體系缺陷研究[J].湖北經濟學院學報(人文社會科學版),2009（01）:90-92.