基層人民銀行履職審計轉(zhuǎn)型新模式探討

雷進愿

摘 要：如何推動內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，提高審計價值，以求更好地服務組織治理，是新形勢下人民銀行履職審計工作深化發(fā)展需要解決的重要課題。該文以基層人民銀行開展履職審計實踐為依托，從履職審計轉(zhuǎn)型方向、審計轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容、審計重點等方面開展積極探索與實踐，確立了以合規(guī)審計向管理審計轉(zhuǎn)型的發(fā)展方向，堅持合規(guī)性審計的有益基礎、堅持審計的全面性，突出對管理的審計、突出對經(jīng)濟責任的審計、突出對績效的審計等幾個方面為基礎的履職審計轉(zhuǎn)型新模式，經(jīng)實證研究分析，具有較好的科學性和實用性。

關鍵詞：履職審計 轉(zhuǎn)型 新模式

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）11（c）-0212-02

人民銀行履職審計是根據(jù)有關法律法規(guī)和規(guī)章制度，對領導干部在一定時期內(nèi)履行業(yè)務管理職責的情況進行監(jiān)督、檢查和評價的活動。自2005年以來，履職審計已逐漸成為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系中的一個重要環(huán)節(jié)，對于及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞、糾正違規(guī)違紀問題、防范人民銀行內(nèi)部風險、促進人民銀行各級領導干部依法履行職責起到了重要的作用。但是，一方面隨著國內(nèi)外審計理論和實踐的發(fā)展、內(nèi)部審計面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化，原有的履職審計模式已不能滿足現(xiàn)實需要，必須進行創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型來推動履職審計工作深化發(fā)展。另一方面人民銀行總行提出了審計轉(zhuǎn)型工作三年規(guī)劃，對基層人民銀行履職審計轉(zhuǎn)型新模式的研究與實踐正是在這種背景下開展的積極探索。

1 基層人民銀行履職審計轉(zhuǎn)型新模式框架

該文按照委托代理理論的內(nèi)外部受托責任的特點來構建履職審計新模式框架，使履職審計既能起到獨立于管理層直接向派出當局提示風險和提供管理建議，又能在一定程度上對領導干部履行決策透明性和效果性、提供服務效率性和安全性等進行評價，以滿足外部委托人的要求，最終能夠促進組織治理水平和治理效率的提高。

建立履職審計轉(zhuǎn)型新模式框架的基本原則是，履職審計轉(zhuǎn)型應遵循政策依賴性，突出對領導干部履行經(jīng)濟責任的審計；履職轉(zhuǎn)型還應遵循制度依賴性，突出對績效管理情況的審計；轉(zhuǎn)型發(fā)展還應順應國際先進內(nèi)審理論與實踐的發(fā)展潮流，以增強此審計模式的適應性、先進性、前瞻性和生命力。基于以上原則基礎，結合履職審計工作經(jīng)驗，該文構建的履職審計轉(zhuǎn)型新模式是以“一個方向、兩個堅持、三個突出”為中心的完整體系。

2 履職審計轉(zhuǎn)型新模式的主要內(nèi)容

（1）“一個方向”是指確立從合規(guī)審計向管理審計轉(zhuǎn)型的方向。

從方案制定、審計實施、責任認定等履職審計全過程實行履職審計轉(zhuǎn)型，從檢查是否符合制度規(guī)定、解決“對不對”的問題，向檢查管理效率性和工作效果性、解決“好不好，能不能更好”的問題轉(zhuǎn)變，推動履職審計從合規(guī)審計向管理審計方向轉(zhuǎn)型。

（2）“兩個堅持”是指堅持合規(guī)性審計的有益基礎，堅持審計的全面性。

堅持合規(guī)性審計的有益基礎是因為履職審計作為內(nèi)部審計的一種形式，要就被審計對象的履職情況向?qū)徲嫷呐沙稣咦鞒鰧徲嬙u價，確認被審計對象的活動行為是否符合法律和規(guī)章制度的規(guī)定，程序是否完備、結果是否達到預期目標，而這些正是合規(guī)性審計的結果，也是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能。該文認為履職審計轉(zhuǎn)型是一種“揚棄”的過程，好的東西我們要保留和發(fā)揚，不足的地方我們要拋棄和改進。堅持審計的全面性。履職審計客觀上要求監(jiān)督的結果應具有全面客觀公正性，審計目的決定了審計活動，履職審計要求對領導干部進行全面評價，因此審計活動就要堅持全面性，要覆蓋領導干部傳達貫徹職能、組織管理決策、內(nèi)部控制管理、業(yè)務管理、履行經(jīng)濟責任情況甚至干部管理和黨建工作的管理等方方面面。當然，堅持審計全面性的同時要突出審計重點。

（3）“三個突出”是指履職審計重點轉(zhuǎn)變?yōu)椋和怀鰧芾淼膶徲嫛⑼怀鰧?jīng)濟責任的審計、突出對績效的審計。

第一，將“履行經(jīng)濟責任情況”單獨作為一項重要的審計內(nèi)容并進行評價，且在最終評價中占較大權重。第二，突出對績效的審計，以績效理念貫穿審計全過程，處處體現(xiàn)對經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計和評價。第三，突出對領導干部履行管理職責的審計，強化對領導干部履行組織管理、決策管理、內(nèi)部控制管理和直接業(yè)務管理等各項管理職能的審計，弱化了以往偏重于對具體業(yè)務的審計。

3 履職審計轉(zhuǎn)型新模式的實現(xiàn)途徑

（1）明確審計內(nèi)容。

以“一把手”職責為主線，將履職審計內(nèi)容分解細化為主要對五個方面的審計：傳達、貫徹國家金融法律法規(guī)、方針政策和總行規(guī)章制度及上級行決定情況；組織和參與管理決策的情況；履行經(jīng)濟責任情況；內(nèi)部控制管理情況；“一把手”直接業(yè)務管理情況。以此審計內(nèi)容為基礎制定審計方案，組織實施審計。

（2）制定現(xiàn)場審計評價表，細化審計內(nèi)容、豐富審計手段。

審計檢查評價表以“三個突出”為中心、以“一把手”職責為主線，將審計內(nèi)容分解細化，是由不同職能部門的評價檢查表組成的一整套表格。每個部門檢查評價表格包括上述五個方面的檢查評價內(nèi)容；同時，每一個表格分為“序號”、“評價內(nèi)容”、“檢查要點”、“檢查依據(jù)”、“指標計算”、“檢查結果”、“指標比率”和“指標結果”共8列，審計人員根據(jù)審計檢查評價表來開展現(xiàn)場審計工作。審計檢查評價表具有以下幾個特點：一是能夠細化審計內(nèi)容，該表依據(jù)履職審計轉(zhuǎn)型的精神實質(zhì)和各職能部門特點詳細列出每一個檢查要點、每一項評價內(nèi)容；二是操作性強，將檢查要點、評價內(nèi)容、檢查依據(jù)、指標計算和檢查結果等一一列出，檢查比率自動生成，方便審計人員現(xiàn)場審計；三是評價真實可靠，將評價指標進一步分解深入到每一個檢查要點，被審計對象履職情況通過對每個評價內(nèi)容和檢查要點的檢查直接得出，保證了評價的真實性、客觀性。

（3）開展履職評價。

構建履職審計量化評價指標體系，包括6個維度、2個層次，共82個指標，其中6個維度分別是：傳達貫徹維度、組織管理維度、經(jīng)濟責任維度、內(nèi)部控制維度、一把手直接管理業(yè)務維度、考核與問卷評價維度。每個維度下包括3～4個一級指標，每個一級指標下又包括5～6個二級指標，全部二級指標共82個。將評價指標的檢查評價得分按照一定的統(tǒng)計方法（德爾菲法、層次分析法等）進行統(tǒng)計，逐步形成最終的審計評價結果。endprint

（4）分級審計發(fā)現(xiàn)問題，提高審計價值。

將審計發(fā)現(xiàn)問題按照審計內(nèi)容的5個方面進行分類，并將其對應劃分成3個不同的責任級別：直接責任、只領導責任和其它責任。將審計發(fā)現(xiàn)的問題進行責任分級增強了審計的警示效應，提高了“一把手”采取改進措施的積極性和主動性，提高了審計成果利用率，促進了審計價值增值。

4 履職審計轉(zhuǎn)型新模式的實證分析

該文將新模式先后應用于對3位人民銀行地市中心支行行長的履職審計實踐中，運用了新模式的審計新方案、審計評價檢查表、審計評價指標體系等一整套履職審計轉(zhuǎn)型做法，進行實證檢驗。

（1）履職審計轉(zhuǎn)型新模式操作性較好、實用性較強。經(jīng)過前期的充分準備，新模式框架清晰，審計重點突出，評價指標擺布到位，審計檢查評價表詳細適用。

（2）審計評價切合實際。運用履職審計評價指標體系，以現(xiàn)場審計事實為基礎，用層析分析法（AHP）進行實證分析評價，將現(xiàn)場審計的結果代入指標權重表中，審計評價結果分別為86分、79分和91分，得出的評價結果與3位行長的上級行領導和人事部門對他們的認識和評價是相符的，能夠?qū)Ρ粚徲媽ο蟮穆穆毲闆r進行比較準確和客觀的評價。

（3）提高了審計發(fā)現(xiàn)問題與評價的吻合度。現(xiàn)場審計工作主要依靠“審計檢查評價表”來完成，“審計檢查評價表”中詳細列出了評價內(nèi)容、檢查要點、指標計算和檢查結果，可以同時得出被審計對象取得的成績和存在的問題，逐步歸納并得出最終評價，取得了“問題和成績都是查出來的”效果，提高了評價和發(fā)現(xiàn)問題的吻合度。

5 結語

（1）積累了從合規(guī)審計向管理審計轉(zhuǎn)型的實踐經(jīng)驗。新模式從審計內(nèi)容上突出了對風險管理情況、內(nèi)部控制管理情況（包括“一把手”直接業(yè)務管理）和績效管理情況的審計，從檢查要點和評價指標上將審計重點向?qū)︼L險控制、管理效率和工作效果的審計方面引導，從方案制定、審計實施、責任認定和審計報告等履職審計全過程實踐履職審計轉(zhuǎn)型，積累了實踐經(jīng)驗。

（2）較好貫徹了貫徹“兩辦”精神和總行履職審計轉(zhuǎn)型工作要求。一是履職審計新模式突出了對領導干部的經(jīng)濟責任審計，將“履行經(jīng)濟責任情況”單獨作為一項重要的審計內(nèi)容，且在最終評價中占較大權重，是基層人民銀行積極貫徹中辦、國辦的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》精神的具體體現(xiàn)。二是突出對績效和管理的審計，以績效理念貫穿審計全過程，處處體現(xiàn)對經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價；強化對領導干部履行組織管理、內(nèi)部控制管理和直接業(yè)務管理等各項管理職能的審計，弱化了以往偏重于對具體業(yè)務的審計。

（3）提高了審計價值。利用履職審計轉(zhuǎn)型新模式開展審計工作時，工作重點圍繞“風險、管理、績效、經(jīng)濟責任”來開展，一方面審計評價和審計發(fā)現(xiàn)都關注這些方面，另一方面審計建議也從這些方面來提出。無形中將被審計對象引導到關注風險、關注績效、關注經(jīng)濟責任上來，實質(zhì)上促進了領導干部加強和改進風險管理、績效管理，促進其更好履行經(jīng)濟責任、更加高效履行職責，有效增加了審計價值。

參考文獻

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