稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的應(yīng)用研究

邱豐（中國石化銷售有限公司華北分公司，天津 300384）

稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的應(yīng)用研究

邱豐（中國石化銷售有限公司華北分公司，天津 300384）

績效工資的納稅主要涉及到個人所得稅工資、薪金所得應(yīng)稅項目和個人取得全年一次性獎金的計稅規(guī)定，績效工資的發(fā)放方式和發(fā)放數(shù)額都影響納稅人稅后的實際工資收入，適用于績效工資的稅收籌劃技術(shù)有免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)。

單位；績效工資；稅收籌劃

實施績效工資對于調(diào)動單位工作人員積極性、促進(jìn)社會發(fā)展、提高公益服務(wù)水平具有重要意義。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入分配制度的改革，越來越多的單位工作人員工資收入達(dá)到了應(yīng)繳納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。

稅收籌劃技術(shù)是指合法和合理地使納稅人繳納盡量少的稅收的知識和技巧。適用于績效工資的稅收籌劃技術(shù)有免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)等。

1 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時更加合理、科學(xué)

稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的一個十分重要的依據(jù)。企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和設(shè)計績效工資時需要考慮到稅收籌劃這個重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績效為基礎(chǔ)的考核與激勵制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長效機(jī)制，實行以勞動質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動員工的積極性，使績效考核體系更加合理、科學(xué)。

1.2 企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力

企業(yè)競爭歸根到底是人才的競爭。是否留住人才，有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績效工資考核體系更加實用、合理和科學(xué)，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力和核心競爭能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動工作轉(zhuǎn)為主動工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。

1.3 企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對于企業(yè)來說，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效率就必須要建設(shè)一支具有高強(qiáng)的執(zhí)行力、高度的團(tuán)隊協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊伍，而這只隊伍的建立，就必須注重用人機(jī)制，完善企業(yè)的人力資源管理田。績效管理作為企業(yè)人力資源管理的一部分，在績效工資設(shè)計時考慮稅收對員工的負(fù)面影響，積極進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。

1.4 有助于提高企業(yè)的財務(wù)會計管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識到稅收政策和稅收制度對企業(yè)的影響，越來越多的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，進(jìn)而積極的進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計帳證表和正確進(jìn)行會計處理，有助于提高企業(yè)的財務(wù)會計管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識。

2 績效工資的稅收籌劃技術(shù)

2.1 免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的節(jié)稅技術(shù)。

（1）單位和個人按照國家規(guī)定，繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金免稅。住房公積金單位和個人分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。

（2）政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼免稅。

（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅，包括：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助。

2.2 扣除技術(shù)

扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

2.2.1 提供周轉(zhuǎn)住房

隨著人才流動加劇，人才跨地區(qū)、跨國界流動的趨勢越來越明顯。對于大多數(shù)科技人才而言，到另一個城市工作，一般都不會在該城市擁有自己的住宅，首先要解決的就是住房問題。如果由單位給予職工一塊貨幣性的住房補貼，由員工自己來負(fù)擔(dān)租房的相應(yīng)費用，由于個人住房相應(yīng)的支出不能在稅前扣除，而貨幣性的住房補貼則是要加入工資總額中計征個人所得稅的，則扣除個人所得稅及房屋租賃費用后的實際收入就降低了。如果由單位統(tǒng)一購買或者租賃住房，然后提供給職工周轉(zhuǎn)居住，則住房補貼這一塊收入就不必繳納個人所得稅。

2.2.2 提供培訓(xùn)機(jī)會

在現(xiàn)代社會，知識更新的速度越來越快，為了能獲取與本行業(yè)相關(guān)的新知識，參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)已經(jīng)成為個人獲取新知識的重要途徑。

如果單位每年給予員工一定費用額度的培訓(xùn)機(jī)會，在考慮個人的報酬總額時，一般也會把這些考慮進(jìn)去。在不增加單位經(jīng)費支出的前提下，可以節(jié)約員工的個人所得稅支出，實際上就增加了員工的實際收入，從而進(jìn)一步調(diào)動員工的積極性。

2.2.3 轉(zhuǎn)化費用。

單位科技人員有許多科研項目，如果利用自籌經(jīng)費方式開展課題立項及研究，相應(yīng)地就可以事先與單位協(xié)議在今后該成果計算發(fā)放科研津貼或獎勵時，先報銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，以降低計稅依據(jù)。

2.3 稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。

2.3.1 合理籌劃績效工資的發(fā)放方式

通過發(fā)放支付方式的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個最低的稅率檔次中，同時，要盡量避免多次累計發(fā)放，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。總的原則是，將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率。在月收入適用稅率不低于年終績效工資適用稅率條件下，只要不使年終績效工資的適用稅率提升一級，就盡量將績效工資都集中年終一次發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終績效工資適用稅率，那么又可以將績效工資按月發(fā)放。

在設(shè)計發(fā)放績效工資時，應(yīng)認(rèn)真選擇發(fā)放方式，精確計算不同發(fā)放方式下對員工所承擔(dān)稅負(fù)的影響，從中挑選出最佳方案，從而達(dá)到合理合法地把本單位員工的稅負(fù)降到最低的目的。一般來說，科研院所、高等學(xué)校等高級專業(yè)技術(shù)人才集中的單位，或中高層管理人員的績效工資年終一次發(fā)放，稅收籌劃的空間較大；而義務(wù)教育階段學(xué)校，或工勤技能崗位人員的績效工資，按月發(fā)放節(jié)稅更多。

2.3.2 避開績效工資發(fā)放數(shù)額的異常區(qū)間

由于年終一次性發(fā)放績效工資的計稅方法使九級超額累進(jìn)稅率部分地變成了全額累計稅率，因而當(dāng)納稅人取得全年一次性績效工資超過同檔稅率臨界點時，納稅額就會陡增，出現(xiàn)收入增加，納稅后實際收入減少的不合理現(xiàn)象。

具體設(shè)計績效工資考核機(jī)制時，應(yīng)考慮以下幾個因素：

（1）實施績效工資與清理規(guī)范單位津貼補貼相結(jié)合，規(guī)范單位財務(wù)管理和收入分配秩序，嚴(yán)肅分配紀(jì)律，避免因多發(fā)一元錢而使稅負(fù)陡增的現(xiàn)象發(fā)生。

（2）績效考核評估辦法不是簡單“計工分”的形式，要充分體現(xiàn)公平、公正，逐步形成合理的績效工資水平?jīng)Q定機(jī)制、完善的分配激勵機(jī)制，績效工資應(yīng)拉開距離，真正做到獎優(yōu)罰劣，鼓勵撥尖人才脫穎而出，促進(jìn)發(fā)展。

（3）績效管理應(yīng)該更多關(guān)注員工內(nèi)在的積極性，讓他們有發(fā)自內(nèi)心的對單位的熱愛，有發(fā)自內(nèi)心的主人公感覺，有充足的能量，有高度的責(zé)任感，小幅度的績效工資差距應(yīng)控制在同一檔稅率內(nèi)。

3 結(jié)語

建立健全科學(xué)的績效評估辦法，合理確定績效工資的支付時點和數(shù)額，正確履行納稅義務(wù)，不僅是單位辦稅人員業(yè)務(wù)技能問題，而是單位決策和管理的重要內(nèi)容，在具體的操作過程中，需要人力資源管理部門，財務(wù)部門和單位決策人員具有籌劃意識，并且掌握稅收籌劃技術(shù)和技巧才可以操作。