淺議IT行業會計核算中完工百分比的運用

劉江紅

淺議IT行業會計核算中完工百分比的運用

劉江紅

隨著我國IT行業蓬勃發展，越來越多IT企業不斷加入創業板和中小板IPO進程中，收入的確認方法引起廣泛關注，其中尤其用完工百分比法確認提供勞務收入成為關注焦點。在2014年證監會在投資者保護的風險警示中發布了《關于上市公司進一步規范完工百分比法應用的監管通報》，通報中證監會重點談到在日常監管和現場檢查中，發現采用此方法主要集中在IT行業軟件開發、技術服務類公司，在執行完工百分比法中問題較為突出。

完工百分比法的運用容易被投資者、中介機構等報表使用者詬病企業人為操控及調節營業利潤；另外由于企業一般根據會計準則計算完工程度確認收入，而開具發票的時間一般要等到企業根據合同完成一定的工作量且達到驗收節點后，致使稅務納稅申報過程中存財務報表與流轉稅申報表中營業收入不一致的現象，企業在日常實際操作中面臨考慮如何解決諸多矛盾問題以后謹慎選用此方法反映真實的財務信息。

在《企業會計準則第14號》第十條原文規定“企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠地估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。”采用完工百分比法確認提供勞務收入時，首先應該了解自身企業在財務核算當中是否適用此方法？完工百分比法，指按照提供勞務交易的完成程度確認收入和費用的方法，規定僅適用于提供勞務的交易。當勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，為準確反映每一會計年度的收入、費用和利潤情況，企業應在資產負債表日按勞務的完成程度確認收入和相關費用。

在IT行業實際業務中，企業在資產負債表日存在大量的跨年度未完工項目，需要考慮如下因素方可慎重選用此方法。如缺失以下任一條件則易造成數據失實，則需采用項目完工后一次性結轉收入及成本的方法。

1.各項財務指標相對穩定，當選擇完工百分比法時，各會計期間財務指標一般不會產生較大的波動，不會影響報表使用者的判斷；

2.企業是否已建立完備的項目預算管理體系，做到根據項目現場實施情況變化及時調整預計合同總成本，以及項目執行部門與財務部門的共享信息及時、準確、完整，避免財務部門使用未經執行部門實時更新核實的資料對外提供并報送財務信息；

3.在結算日能夠提供外部相關證據如第三方監理方或客戶簽署的完工進度報告，佐證與根據會計準則確定的完工進度相近；

4.財務核算體系健全，對已發生總成本、已完工結轉收入、成本等明細科目的歸集和核算工作準確無誤，確保根據完工進度計算的收入和成本相匹配。

完工程度在會計準則中明確規定可以用三種方法確定：(1)根據對已完工的測量取得；(2)按已提供的勞務占估計的工程總量的百分比確定；(3)按已發生的工程成本占估計的總成本的百分比確定。由于第三種方法財務人員實務操作中相對容易取得，往往成為首選，有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡，但也意味著完工進度可以由企業內部控制，利用成本人為調節收入和利潤，不能真實地反映項目的財務數據。為避免人為操控，在結算日要求項目實施部門提供外部相關證據如第三方監理方或客戶簽署的完工進度報告。無論采用何種方法，在結算日都需外部證據驗證與根據會計準則確定相近的完工進度才能計算出準確收入、成本等數據；當二者進度存在明顯差異情況說明第三方監理方或客戶認可的實施進度與企業存在不同看法，財務人員應根據孰低原則，選擇較低進度，避免預計不充分導致以后會計期間做大量賬務調整工作。

在實務核算過程中，只有在預計總成本合理、實際成本及時歸集到位的情況下，完工百分比才會準確，確認的收入成本才真實。企業不僅需要考慮客觀真實反映財務報表的準確性，還應兼顧根據發票金額繳納流轉稅、所得稅的合法性。

首先，應從會計科目設置開始，在成本歸集時，主要使用會計科目“勞務成本”，本科目核算實施項目現場的設備、材料、人工費及項目相關費用等直接成本。主要帳務處理如下：

發生項目實施成本時

借：勞務成本（按項目核算）

貸：銀行存款、應付帳款、應付票據等科目

根據合同要求開具發票或取得結算憑證時，可以選用“開票待確認收入”的科目，也可以選用其他科目作為核算過渡性科目，此科目屬于過渡性開票備查科目，核算根據合同開具但按會計準則不能確認收入的開票金額，可通過此科目核對并填列流轉稅申報表的開票收入金額；如果為增值稅，則為不含稅價。本科目可按開票的種類進行明細核算。主要賬務處理：

當企業根據相關合同約定，向客戶開票時，

借：應收帳款（按客戶核算）

貸：開票待確認收入（按項目核算）

應交稅金（增值稅/營業稅）

企業收到客戶付款后，

借：銀行存款

貸：應收帳款（按客戶核算）

期末按完工百分比計算應結轉的收入、成本和費用：

本期末止勞務的完工程度即完工百分比＝到本期止累計發生的實際成本÷估計合同總成本×100%

本期應確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工程度－上期已確認的收入

本年確認的成本費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完成程度－上期已確認的費用

確認項目收入、成本和費用時，

借：開票待確認收入（按項目核算）

貸：營業收入（按項目核算）

借：營業成本（按項目核算）

貸：勞務成本（按項目核算）

在按完工進度確認提供勞務收入時，按照合同要求開具發票進度與財務根據完工程度計算確認的收入存在不一致情況。“開票待確認收入”科目起到一個開票備查簿的作用，貸方發生額反映項目按照合同要求開具的發票信息，借方發生額反映項目已結轉收入；此科目能夠核對應收賬款和收入的正確性，期末也不需要判斷是否是提前開票來調整收入。第三方監理方或客戶簽署的完工進度報告，按工作量認可的收入大多低于企業按完工進度計算確認的收入，是因為工作量簽證通常滯后于結算收入認可的會計期間。在財務報表列報中“開票待確認收入”本科目期末余額永遠保持為0，如有余額往往為貸方余額可以直接充抵應收賬款余額。對于資產負債表，完工百分比主要影響報表科目是存貨及往來科目。

針對財務報表與稅務申報表中營業收入不一致的情況，國稅[2008]875號文規定允許企業采用完工百分比法確認提供勞務收入，一經選定不能輕易改動，還需要企業做好與稅務機關積極溝通及備案工作，避免引起稅務糾紛。

在實際操作過程中，只要企業建立并完善各項內部控制制度，各職能部門與財務部門做好扎實的基礎工作，才能及時、準確地反映企業真實的財務狀況及經營成果。科學合理運用完工百分比法確認提供勞務收入不僅能考驗各相關職能部門整體合作協同性，也能提升企業整體管理水平。

（作者單位：上海銀基信息安全技術股份有限公司）