國有企業基于會計事項的權限管理與風險控制研究

王宏

國有企業基于會計事項的權限管理與風險控制研究

王宏

企業基于會計事項的權限管理與風險控制多體現在財務控制管理方面，因此，文章以國有企業為研究方向，對目前我國企業財務授權審批過程中存在的問題及優化措施展開分析，以期強化企業的財務控制能力，防范財務風險，提高企業財務管理水平。

國有企業;會計事項;權限管理;風險控制

一、國有企業會計事項的權限管理概述

將“權限管理”理念應用于國有企業的會計事項管理中，主要是指從企業管理的角度考慮，如何才能科學、有效地在企業涉及財務開支的各項業務活動中，進行權利的配置與優化，將所授予的權利加以控制，以防范國有企業發生授權不當、濫用職權、用權過度的風險問題。基于國有企業的發展特點分析，會計事項的權限管理內容主要體現在以下兩個方面：⑴財務授權審批體系。從當前形勢來看，國有企業的財務授權審批體系，主要包括有財務授權審批的范圍、審批層次、審批責任以及財授權審批的四點內容；⑵財務授權審批程序。財務授權審批的程序，主要是指國有企業根據一定的原則，規定每一類會計事項的先后審批程序，使企業的財務人員，嚴格按照審批程序先后辦理審批，以此來規避違規審批、越級審批的問題發生。

二、分析影響國有企業會計事項權限管理的關鍵因素

1.組織架構因素。組織架構是國有企業生產經營活動能夠有序化進行的重要支撐體系，國有企業中，最常見的組織架構形式包括分權制、中央集權制、直線式、矩陣式等幾類。但不論國有企業在發展中選擇哪種組織架構形式，其中都包括有內部職能部門設置、治理結構。其中，會對國有企業會計事項權限管理造成直接影響的，主要體現在內部職能部門設置這一層面。國有企業為了促進長效發展，提高財務審批的效率，多會從資源分配、管理層次設置、決策程度和部門間關系等多個方面，對企業內部職能部門設置進行改革優化。但若是國有企業的組織架構不完善，導致內部職能部門設置不合理，未能完善其他相應的配套管理措施，最終會引起國有企業財務審批工作的風險問題。

2.業務性質因素。我國各國有企業主要是依據業務內容的不同，進行不同性質的業務劃分。雖然國有企業性質的不同，業務也會有所區別，但基本業務都是一致的。國有企業為了方便業務管理，也多會根據業務發生的頻率、范圍對不同性質的業務進行劃分。若國有企業將業務劃分成為特殊業務與常規業務兩大類，則會對企業的財務審批權配置及控制工作造成直接的影響。若是依照企業的業務內容來劃分業務性質，將會決定企業會計事項審批權歸屬的職能部門以及具體審批程序；而若是依照企業的業務發生頻率、業務范圍來劃分業務性質，便會決定國有企業財務授權審批方式的是屬于特殊授權，還是屬于一般授權，同時也能直接決定企業財務授權控制管理的方式。

3.職責分工因素。國有企業的職責分工，主要是指國有企業基于內部職能機構設置的原則，對各個崗位的職能予以分解，明確企業具體崗位的名稱、崗位工作要求、相關的任職條件等等內容，從而進一步明確各個崗位的所擁有權限、職責以及崗位之間的相互關系。國有企業進行職責分工，最終目的是要達到對組織架構的職能部門設置，同時解決不相容職務相分離的目的。縱觀國有企業內部職務設置情況，主要的不相容職務體現在業務經辦職務、授權審批職務、審核監督職務、會計記錄職務、財產保管職務這五大職務方面，為了保證各職務的正確，需特別注意，將這五種職務進行兩兩間相互分離。

三、基于會計事項權限管理的風險控制措施

基于國有企業會計事項權限管理的風險控制措施，主要體現在兩方面：⑴制度風險與控制。企業存在的制度風險，主要是因制度缺失、制度缺陷所造成的，為規避制度風險對企業會計事項權限管理造成的影響，應該從如下幾點加強風險控制。其一，國有企業根據業務性質與崗位職責，將授權審批內容落實情況與審批責任相聯系，明確審批責任的具體要求；其二，企業需建立健全內部財務審批體系，明確財務審批的范圍及審批權限，以防范制度風險的發生；其三，國有企業通過對授權體系、業務特點以及業務風險的綜合分析，對每一類會計事項，制定出規范、統一、系統的審批流程，由此來明確審批流程各節點的順序。⑵道德風險與控制。道德風險主要是指在國有企業會計事項權限管理中，與授權審批人員品德素質相關的風險。

四、企業會計事項權限管理與風險控制的優化方案

1.建立健全事前審批流程。國有企業需在事前審批環節設置各分管業務領導的審核權或是審批權，以便能在經辦人提出相應的業務申請后，根據業務事項發生的重要性與必要性，分管領導作出科學、合理、客觀的審批。此外，國有企業還應該完善財務授權審批分級模式，并基于全面預算管理內容的考慮，根據經濟業務類型的不同，進行不同級次的審批，以便能有效優化、簡化審批環節，促進會計事項的權限管理效率。

2.加大會計事項授權力度。基于國有企業的發展特點考慮，加大會計事項授權力度應該從如下幾點進行：其一，結合企業的全面預算管理工作，對性質特殊、數額較大或非定額項目，由企業財務負責人、最高管理者進行審批；對性質明確、數額較小的項目或定額項目，由部門負責人直接審批轉付。其二，國有企業還可將會計事項的權限管理根據職能組織模式，分別授予職能部門負責人、財務負責人、分管財務副總經理、最高管理者相應程度的財務審批權限。通過對會計事項授權力度的強化，規避基于會計事項財務審批權分級后的權力失控風險。

3.完善全面預算管理體系。一是建立全面預算管理組織機構。企業內部預算管理工作均經預算管理組織機構進行處理，全權負責全面預算管理的決策與控制，促進全面預算管理效果；二是建立健全全面預算管理體系。制定切實、可行、合理的預算管理指標，同時根據企業內部經濟業務的變化情況，及時進行補充、調整與改進；三是建立全面預算考核機制。國有企業根據實際的預算情況，制定全面預算考核機制，定期對預算指標進行考核，根據考核結果實施相應的獎懲，以提高全面預算管理的執行能力。

綜上所述，國有企業會計事項權限管理風險在每個環節都是客觀存在的，風險的發生對企業發展帶來了一定的制約，雖然會計風險無法完全消除，但可通過有效的措施進行規避。國有企業應該建立一系列切實、可行的風險控制體制，才能有效促進會計事項的權限管理水平，最大程度地降低風險，進一步促進企業的健康、穩定發展。

[1]蔣福萍等.國有企業內部控制和風險管理框架研究[J].時代經濟,2012,14(14):100.

[2]張景偉.董事會權限設置中的內部控制研究[J].商業會計,2012,9(9):27-28.

（作者單位：中國煙草總公司山西省公司）