基于會計在中小企業中的監督作用的探討

李玉萍

（鄭州師范學院數學與統計學院，河南鄭州 450044）

基于會計在中小企業中的監督作用的探討

李玉萍

（鄭州師范學院數學與統計學院，河南鄭州 450044）

本文就中小型企業會計的監督職能展開，從中小型企業會計監督職能的特點開始論述，介紹其會計的監督職能和在會計監督中所遇到的問題，最后就完善中小型企業的會計監督職能提出對策。

中小型企業 會計監督 發展方向

1 中小型企業會計監督職能的弱化問題

會計的監督職能，主要是對各單位經濟活動的完整過程的合理性、合法性及有效性進行監督。特點如下：

（1）要以財政經濟的法律和法規為依據。會計監督會觸及各種利益關系，會計人員實施會計監督的過程中，義不容辭要維護國家和單位、社會、公眾等各方面的利益。會計人員判斷經濟活動是否合法，還要以財政經經法律、法規作為依據，并據此作出恰當的處理。（2）要對經濟活動的全過程進行監督。對經濟活動全過程要進行事前、事中和事后監督相結合的、全面的會計監督。事前是指在進行經濟活動之前，從考核經濟效益出發，審查經濟活動的計劃及方案的合理性，參與經濟決策，兼顧對經濟活動的合法性予以監督，預防發生經濟活動的違法和違紀事件發生。事中監督是指在經濟活動進行中，審查各項經濟活動是否符合國家有關法律、法規和制度的規定，以及是否符合有關預算和計劃的要求，做到及時發現活動中存在的問題，適時糾正不符合法律、法規的做法，提出改進措施和方案，保證各項內部管理制度的實施。事后監督是指在經濟活動完成之后，利用系統的信息，進行反饋控制，加強事后檢查、分析和綜合評價，監督有效的經濟活動，從而提高經濟效益。（3）包括企業內部會計監督、國家監督和社會監督。要保證各單位經濟活動的合理合法性，各單位除對經濟活動全過程進行單位內部會計監督外，還要敢于接受國家監督和社會監督，即接受國家財政、稅務等上級主管部門的監督，同時接受注冊會計師的監督。

2 中小企業會計監督職能的弱化現象

隨著市場經濟體制的進一步完善和發展，我國會計工作發生了可喜的變化，會計監督體系也逐漸建立與完善，而且越來越與國際接軌。然而在現階段，受各種因素的制約，中小企業會計監督仍存在弱化的現象，大體表現在社會風氣不太積極向上，對某些違法、違紀行為，會計人員不好辨別其真實性與合法性；會計人員的監督工作得不到領導的支持、群眾的理解與積極配合，面對“合理但不合法、回扣暗付或明列、企業利益與國家利益”等矛盾，在進行經濟業務時只能聽之任之；會計工作勞累繁雜，待遇得不到應有的保障；太過強調審計監督，以致于淡化會計的事前監督職能。上述問題導致中小企業內部管理機制不力，內部控制體系失衡，國有資產大量流失。

3 中小型企業會計監督存在的問題

近年來，會計監督職能出現逐漸弱化的現象，可能有以下幾種原因。

3.1 會計監督的法律約束機制尚需健全

法制建設陳舊落后，經濟活動沒有相應的規范制度，一些急需的法規遲遲出臺不了，而一些已經出臺的法律、法規，與現實要求的距離很遠，導致對一些違法和違規事件很難界定；同時對法律法規的宣傳和執行力度不夠，很大程度上對法律法規所應具有的威懾力打了折。

3.2 會計外部監督不夠

會計外部監督包括國家和社會會計監督。國家會計監督主要涵蓋制定法律法規、執行法律法規和審查法律法規三個環節。但是多元經濟環境下，現行法規明顯落后，國家會計監督面對這一數量巨大的經濟運行獨立體，監督力量明顯薄弱。同時國家會計監督過程中對違規違紀者的處罰力度不夠，犯罪成本明顯偏低，必然導致監督只是流于形式，大大減弱了國家財政監督的震懾力。

3.3 機制欠完善、制度欠健全，會計監督無能為力

伴隨經濟體制改革的深入，我國企業的經營管理方式也在發生巨大的變化，經濟工作中也會出現許多新情況和新問題，與之配套的機制還未能建立和健全，面對許多新出現的經濟活動缺乏相應的監督機構和監督辦法。

3.4 會計人員的素質亟待提高

會計從業人員綜合素質偏低，職業道德觀念亟需加強，主要表現在以下幾個方面：會計人員缺乏監督意識，法制觀念不強，不積極學法、守法、執法，常以不知情為借口，有意無意地制假作假，從而不能真正執行會計監督的使命。會計人員缺乏執業風險意識，職業判斷能力不強，常常受制于領導的意思來辦事，不根據事實說話；會計人員的專業知識、法律法規意識和業務水平亟需提高。

4 完善中小企業會計監督職能的對策

4.1 加強相關法律法規建設，促進中小企業的全面發展

近幾年來政府對中小企業的發展給予了較多的關注。如全國人大的《中小企業促進法》，財政部的《小企業會計制度》，它們都是促進中小型企業發展的重要法律政策，公布了國家發展中小型企業的決策。這些法律致力于從資金、政策等方面，為中小型企業的創立和發展創造良好的經濟運行環境，還從創新技術、開拓市場、服務社會等方面給出了一系列鼓勵措施。這些法律法規的實施凈化了中小型企業的經營環境，促進了中小型企業的健康良性發展，充分發揮了中小型企業在國民經濟發展中的重要作用，從而從根本上解決中小型企業資金來源渠道單調單一，創新能力不夠及管理水平欠高的問題。同時要求各級政府部門、銀行等金融機構及社會服務部門要按《中小型企業促進法》和《小企業會計制度》的相關規定，將促進中小型企業發展的所有措施落到實處。還應該依據形勢的不斷發展和變化，及時地補充并頒布其他有利于規范中小企業發展的相關法律和法規，從而促進中小企業的全面健康良性發展。

4.2 加強會計控制

（1）合理的崗位設置。為更好地實施會計監督，需結合中小企業的特點，采用集中核算的核算方式，即由會計機構集中辦理有關的會計核算工作。一般可設會計主管（兼總賬會計），明細賬會計（兼稽核）、出納三個崗位。（2）嚴格嚴密的憑證制度。設計合適的憑證樣式及嚴密的傳遞程序。中小企業要徹底杜絕那種發生經濟業務后卻不記賬的做法，對企業發生的哪怕是很小的經濟業務，都要認真填制憑證，無論是自制的憑證還是外來憑證，在入賬之前都必須經過認真審核，確保每項經濟業務入賬的準確性及合法性。（3）合理正規的會計記錄程序。為使中小企業的會計監督順利實施，在充分考慮企業規模、業務量、以及管理人員數量和水平等因素的基礎上，要建立一套適合企業特點的、具有較強操作性的會計記錄程序，包括填制憑證、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。（4）嚴格日常核對制度。創建并嚴格執行相關會計記錄的日常核對制度是加強中小企業會計監督的重要內容。日常的核對包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的完整、正確、真實，保證中小會計監督的時效性起到至關重要的作用，通過這項工作，有利于及時發現企業會計核算過程中存在的諸多問題。

4.3 建立健全內部稽核和內部審計

建立內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分。只有建立健全的內部稽核機制，才能保證各種會計核算資料的真實完整性、合理合法性，才能使各部門的經辦人員之間相互牽制。內部審計是對會計監督的內容，實施再監督的一種有效措施，在建立內部審計制度上，內部審計機構應獨立于財務機構，同時保證內審人員獨立于被審部門。只有這樣，才能更好地對會計監督的內容實施二次監督，才能嚴肅經濟法規紀律，改善企業的經營管理環境，保證企業的經營實現良性循環。所以只要有條件的中小企業，都應該建立健全內部稽核和內部審計制度，保證各項經濟活動的真實完整性，保證企業的生產安全運營，為中小企業的發展、壯大奠定堅實的財力基礎。

4.4 加強外部監管力度

在國家會計監督中，各級財政部門首先應督導中小型企業，依照《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的，應及時而且嚴肅處理。同時，財政部門應主動加強工作指導，幫助中小企業依法建立帳目。其次應加強對中小型企業會計人員的監督。具體來說應依據有關法規做好以下各項工作：對中小型企業會計人員實行資格證書管理與審查制度，對沒有認真履行職責的會計人員，要堅決取消其任職資格，并吊銷其有關會計資格證書，情節嚴重的要根據相關法規的規定責令其不得再從事會計工作。財政部門應督促中小型企業建立、健全會計內部監督制度和內部核算制度，稅務部門也應改變查核方式，進行側重于實質性查核，確實查處逃漏稅企業，以建立公平合理的納稅環境，改進稅務人員對于中小型企業的態度，并逐步建立稅務代理人制度。

4.5 注重高素質會計人才的培養，加強建設會計職業道德觀念

加強對會計人員的監督管理，提高會計從業人員整體素質，是強化中小企業會計監督的根本保證。要求會計人員首先要有較強的法制觀念，只有這樣才能依據國家會計法律真正履行會計人員的職責。其次要具備良好的會計職業道德操守，依據一定的行為規范來自我約束，遵守職業道德，保持良好信譽。這樣素質的會計人員才能適應經濟發展需要，才是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。

5 結語

隨著各項經濟的飛速發展，會計人員必將面臨越來越繁雜的經濟事務，這就要求會計人員能夠在保持職業的操守性和規范性的同時，能把握總體，用科學的分析決策，較強的理解力和準確的判斷力，找出解決經濟問題的辦法和思路。因此，高素質的會計人才首先要積極主動地學習新的知識和技能，提高業務操作水平和能力，同時國家、社會也要想辦法提供相關的人力、財力和物力幫助，對這些會計人員進行培養，保證會計信息質量的真實安全性和全面合法性，使得中小企業會計監督能夠有效地得以順利執行，從而使得我國中小企業的經濟環境能夠健康良性運行。