基于制度變遷路徑的會計制度和會計文化探析

吳麗娜，李鳴（.黑龍江財經學院，哈爾濱 5005；.哈爾濱工業(yè)大學，哈爾濱 50006）

基于制度變遷路徑的會計制度和會計文化探析

吳麗娜1，李鳴2
（1.黑龍江財經學院，哈爾濱 150025；2.哈爾濱工業(yè)大學，哈爾濱 150006）

本文主要分析了基于制度變遷路徑下的會計制度和會計文化的概念，對我國會計制度和會計文化的發(fā)展歷程進行詳細闡述，并且基于制度變遷路徑，對會計制度和會計文化的建設提出一些思考和建議。

制度變遷路徑；會計制度；會計文化

隨著社會經濟的快速發(fā)展，會計行業(yè)的發(fā)展也取得了很大的進步，這種快速發(fā)展、會計制度的變革與會計文化的建設有著非常重要的關系，在制度變遷的路徑基礎上，為會計制度的構建和會計文化的建設提出了新的發(fā)展要求。因此，要做好會計制度和會計文化的建設，以便能夠不斷滿足發(fā)展的新要求，進而實現會計行業(yè)的迅速、健康發(fā)展。

1　會計制度與會計文化的概述

1.1會計制度的概念

會計制度是指整個會計行業(yè)要遵循的規(guī)章制度。從廣義上分析，就是指國家有關法律和法規(guī)集中規(guī)定的各項標準，不同地區(qū)和不同部門要共同遵循這個既定的規(guī)范，只有這樣，才可以有針對性地制定出與本地區(qū)和本部門相適應的規(guī)范標準［1］。從狹義上來講，會計制度就是指會計工作中的核算制度。

1.2會計文化的概念

文化是一種相對比較抽象的關于精神層面的意義，其主要是在人們長期發(fā)展的過程中沉淀形成的，被人們共同接受的道德觀念和思想意識等的總稱，從某種意義上講，其主要是一種虛化的概念。會計文化的概念主要有廣義和狹義兩個方面，從廣義上來講，主要是指會計工作人員在具體的工作過程中，創(chuàng)造出來的一切物質和精神財富的總和［2］。從狹義上來講，主要是指在會計工作過程中，工作人員遵循的一切會計準則和會計有關制度。本文所要論述的會計文化，主要是指狹義的會計文化，就是會計工作人員在工作中創(chuàng)造出的精神財富的總和。

2　我國會計制度和會計文化的發(fā)展歷程

在新中國成立以后，我國的會計制度和會計文化的發(fā)展逐漸步入正軌，將改革開放作為我國會計制度和會計文化建設的分界點，主要有兩個發(fā)展階段，就是計劃經濟背景下的會計制度和文化，以及市場經濟背景下的會計制度和會計文化。

2.1計劃經濟制度背景下的會計制度和會計文化

計劃經濟制度時期就是新中國成立以后到改革開放以前的一個階段，在這個階段，我國的各個行業(yè)都有了復興發(fā)展的跡象。在新中國成立以后，國家詳細制訂了一系列的政策對會計制度進行規(guī)范，在后期，對國營企業(yè)存在的會計經營模式實施了全面變革，1950——1957年間，在我國計劃經濟制度背景下的會計行業(yè)發(fā)展制度逐漸確立，可是后來因為出現“文化大革命”的特殊時期，導致我國會計制度的建設開始停滯［3］。同時，在計劃經濟背景下，大量關于會計文化建設的雜志和媒體應運而生，一些專家學者也開始研究會計制度建設和會計文化的發(fā)展，可由于特殊歷史時期的種種限制，導致有關會計文化建設的報紙雜志前后停刊，有關研究紛紛進入了停滯不前的狀態(tài)。

2.2市場經濟制度背景下的會計制度和會計文化

改革開放以后，這一階段會計制度和會計文化的發(fā)展逐漸恢復正常，甚至出現了快速發(fā)展的現象，特別是在社會主義市場經濟制度進一步確立以后，我國經濟發(fā)展的形式和渠道逐漸呈多元化趨勢，國有經濟和私有經濟，以及混合所有制經濟，都開始得到蓬勃發(fā)展，有關經濟部門按照不同的經濟發(fā)展形式，有針對性地制訂了會計制度，從而推動了會計制度的確立和完善［4］。在我國加入WTO以后，逐漸與世界經濟的發(fā)展相融合，進而吸取了國外先進的會計制度經驗，為我國會計行業(yè)的快速發(fā)展提供了理論基礎。在我國的市場經濟制度進一步確立以后，大量的公司積極爭取上市，因此，國家頒發(fā)了一系列的法律法規(guī)制度，進而規(guī)范和保證這些公司的正常運營，推動我國的會計制度建設開始進入了全方位發(fā)展的階段。最近一些年以來，全球各國的會計發(fā)展開始有了趨同化的情況，這也是會計行業(yè)漫長發(fā)展過程中的必然結果，在一定程度上也會促進我國會計制度的構建。

會計制度的確立和發(fā)展，推動我國的會計文化也有了一定的發(fā)展，一些與會計文化建設有關的報紙雜志開始重新出刊，這種現象不僅使得以往只有政府能夠創(chuàng)辦會計報紙雜志的現象得以結束，同時還推動我國會計文化的發(fā)展逐漸步入多元化發(fā)展的階段。隨著人們對會計文化越來越重視，關于會計文化的研究也越來越廣泛，這也在一定程度上反映了我國對會計文化建設的關注。

3　制度變遷路徑下的會計制度和會計文化的思考和建議

3.1我國會計制度的變遷路徑受傳統文化的影響

我國的傳統文化主要是在漫長的發(fā)展過程中逐漸形成的，其自身具備非常強的穩(wěn)定性和廣泛性，文化的底蘊也非常深厚，對我國各項制度改革的發(fā)展影響較大。由于我國的傳統文化推崇集體主義，強調集體利益大于個人利益，這也就在一定程度上使得我國的會計制度在建設中的路徑是漫長的、漸進式的，不可能是激進式的。分析1987年我國會計制度在變革之前的路徑變遷歷史，以及研究之后的會計制度發(fā)展史，能夠發(fā)現我國在建設會計制度時，采取的是循序漸進的制度變遷路徑［5］。

3.2我國會計文化的發(fā)展方向主要由會計制度的變遷方向所決定

在建設新制度時，需要有文化作為依托，同時制度的建設對文化的發(fā)展方向起著決定作用，新文化的積極發(fā)展和快速傳播又能夠促進會計制度的改革，這兩者是互相影響，互相促進，共同發(fā)展的。分析我國的會計制度變遷路徑史，以及分析會計文化的發(fā)展狀況，可以看出，每一次會計制度的確立，都能夠引起會計文化相應互動，導致會計行業(yè)發(fā)展在思想上出現變革，使得社會各界關于會計文化的建設展開激烈的討論。從微觀的角度分析，會計制度的有效變革能夠促進會計文化的快速發(fā)展，推動我國會計思想進入繁盛發(fā)展期，對會計文化的發(fā)展方向起著引導作用。從宏觀角度分析，會計文化的發(fā)展對會計制度的確立不是特別顯著，會計制度的建立主要是由政府決定的，并不一定是由會計文化的發(fā)展和興盛決定的，會計文化的快速發(fā)展經常是在會計制度出現改革以后。因此，從微觀角度來看，我國會計制度和會計文化的建設是屬于制度引導文化發(fā)展型。

3.3我國會計文化的建設需要進一步強化

我國會計制度實現恢復和興盛發(fā)展以后，會計文化的發(fā)展也開始進入了繁盛階段，關于會計文化建設的研究相繼出現，多類報紙雜志也紛紛創(chuàng)刊。分析和研究大量已經發(fā)表的有關建設會計文化的論文可知，會計文化的相關研究在理論界并沒有得到過多的關注。另外，對會計文化的分析和研究大多只是停留在含義、文化內容、構成要素、文化特征等方面，有關討論會計文化構建的論文相對比較少，目前還未確立一個能夠被大眾認可的會計文化發(fā)展理論框架。當前，迫切需要解決的問題就是在符合我國國情的基礎上，怎樣更好地構建會計文化發(fā)展模式，怎樣利用會計文化的建設有效促進我國會計制度的健全，以及推動我國會計實務的快速發(fā)展。因此，我國的會計文化建設力度還需要進一步強化。

4　結語

基于制度變遷路徑，分析和研究我國會計制度的確立和會計文化的建設，具有非常重要的意義。會計行業(yè)要按照不同的經濟發(fā)展模式，從而有針對性地確立不同的會計制度，只有這樣，才能夠實現會計行業(yè)的全面發(fā)展。通過對基于制度變遷路徑下的會計文化和會計制度進行研究，分析我國會計制度的變遷路徑受傳統文化的影響，進而得出我國會計文化的發(fā)展方向主要由會計制度的變遷方向所決定，同時，我國的會計文化建設力度還需要進一步強化，以便能夠為我國會計制度和會計文化的快速、全面發(fā)展提供依據和參考。

［1］ 楊文博.制度變遷路徑下的會計制度與會計文化研究［J］.科技創(chuàng)新與應用，2014，（25）：276.

［2］ 遲巖.制度變遷路徑下的會計制度與會計文化研究［J］.商場現代化，2015，（11）：225.

［3］ 強勇.我國會計文化建設的現狀及措施［J］.現代企業(yè)，2013，（12）：53-54.

［4］ 王洪華.從內部控制角度看企業(yè)會計文化建設［J］.財務與會計，2013，（02）：61.

［5］ 張何.分析會計制度的信譽基礎［J］.華人時刊（中旬刊），2013，（06）：30.

Analysis of Accounting System and Accounting Culture Based on the Path of Institutional Change

WU Li-na1，LI Ming2
（1.Hei long jiang Institute of Finance and Economics，Harbin 150025，China；2.Harbin Institute ofTechnology，Harbin 150006，China）

This paper mainly analyzes the accounting system and accounting culture based on the path of institutional change，the development process of China's accounting system and accounting culture，and based on the path of institutional change，the accounting system and the construction ofaccountingculture，and put forward some thinkingand suggestions.

Institutional change path；Accountingsystem；Accountingculture

F230

A

1674-8646（2015）08-0052-02

2015-05-27

吳麗娜（1982-），女，黑龍江五常人，碩士，講師，從事會計學研究。