農業企業盈余管理動機研究

□文/裴 杰 羅 靜

（1.河北農業大學商學院 河北·保定；2.河北工業職業技術學院 河北·石家莊）

一、引言

盈余管理是各行業普遍存在的問題。對農業企業盈余管理動機進行研究，可以加強對農業企業的監管，從根源上降低農業企業進行盈余管理的可能性，促進農業企業健康發展，維護資本市場秩序，保障國民經濟穩定增長，從而最大限度的發揮農業的帶頭作用。

二、農業企業現狀分析

2004～2012年中共中央、國務院連續發布涉農中央一號文件聚焦“三農”；政府出于增加農民收入的考慮始終保證農產品的價格，相應增加了農業上市公司的收入；隨著農業稅、特產稅的取消，農業上市公司又享受到了稅收優惠政策，足以看出國家對農業的重視。

截至2014年第二季度全國上市公司共2538家，農業上市公司為41家，比例僅為1.62%，農業上市公司的重要地位與上市數量顯然不匹配。農業上市公司的產品具有弱質性并且容易受到市場風險的影響，為了提高經營效益、降低風險，農業上市公司大都實行了不同程度的多元化發展模式。盡管采取了多元化發展模式，由于受到農業自身特點的限制，農業上市公司在發展過程中仍存在諸多問題，削弱了農業上市公司的競爭力與可持續發展能力。農業上市公司管理層理所當然會在其偏低的會計盈余上進行粉飾；或者為了獲得政府補貼及稅收減免等優惠政策，通過提高其會計盈余來進行盈余管理。

三、農業企業盈余管理動機

（一）內部動機

1、農業行業弱質性的特點。農業對自然高度依賴，容易受到自然風險與市場風險的雙重影響，加之基礎薄弱，使得農業具有弱質性。盡管政府極其重視與支持農業的發展，投資周期長以及投資利潤低下、多元經營決策失誤、主營業務衰退等問題，使得農業企業整體業績欠佳，因此農業企業的管理層為了提升業績或者面對監管的壓力有充足的理由進行盈余管理。因而，可以認為農業行業自身的弱質性特點在一定程度上導致了盈余管理的發生。

2、農業企業籌資困難。農業企業籌資主要有內部籌資和外部籌資兩種方式。內部籌資主要是利用自有資金。自有資金的持有數量主要取決于經營業績，我國農業企業投資利潤低，整體業績表現欠佳，自由資金的利用程度是有限的。外部籌資主要是債務籌資，包括發行債券、股票或者銀行借款等方式。不論是發行債券還是發行股票，我國相關法律都有相關規定，尤其是對凈資產收益率有嚴格的限制。對于投資利潤低、總體經營業績欠佳的農業企業來說，外部籌資的難度也是顯而易見的。因此，籌資困難是農業企業盈余管理的動機之一。

（二）外部動機

1、政府優惠政策的誘導。農業作為國家的基礎產業，不僅關乎老百姓的生存問題，還決定著二三產業的發展，因而中央和地方政府對農業的發展都給予高度支持，如：稅收減免、出口貼息、財政補貼等。然而獲得政府的支持是有條件的，根據國家農業綜合開發辦公室關于印發《關于2013年農業綜合開發產業化經營財政補助項目申報評審工作的通知》，對經濟林及設施農業種植、畜禽水產養殖基地項目，農產品加工項目，儲藏保鮮、產地批發市場等流動設施項目實行財政補貼政策，扶持對象為對農民增收帶動作用強的農業產業化龍頭企業和農民專業合作社。為了獲得政府補貼，農業企業必然會利用盈余管理來彌補企業自身不足之處。

2、相關法律法規的不健全。在我國，公司進行上市必須遵循相關的規定，只有滿足了各項規定的公司才能掛牌上市。具體要求包括：上市公司必須保持連續三年盈利，三年累計凈利潤超過3，000萬，三年累計凈經營性現金流量超過5，000萬或累計營業收入超過3億元，且無形資產與凈資產比例不超過20%，過去3年的財務報告中無虛假記錄。因此，上市公司有理由通過盈余管理操縱業績以滿足上市要求。農業企業也不可避免的為了能夠上市而進行盈余管理。

四、結論和建議

農業企業由于自身產品的弱質性、易受市場風險和行業經營危機影響的特點導致其利潤偏低，為了滿足其籌資需求、為了獲得政府政策支持等原因農業企業難免會進行盈余管理。為了大力發展農業，促進農業企業的持續發展與壯大，國家依然要加大對農業企業的支持力度，減少其為了上市、為了避免強制退市等原因進行盈余管理的行為；同時要拓寬政策支持的條件，不能只以企業經營利潤與規模等因素決定是否享受政策支持；另外還要加強對農業企業的監督、管理力度等；國家還要建立、健全相關法律法規，為農業企業的發展提供法律保障。總之國家要從各個方面支持農業的發展，促進其日益壯大。

［1］仇冬芳.農業上市公司終極控制與盈余管理非經常性損益的視角［D］.北京：科學出版社，2013.5.

［2］張承.淺析我國農業上市公司的盈余管理程度［J］.河南農業：農業縱橫，2013.10.

［3］辛樹鳳.我國農業上市公司盈余管理控制研究［J］.現代經濟信息，2013.

［4］潘學模，蔣圣丹.對盈余管理動因的評價［J］.會計之友，2010.8.