我國國家審計未來定位問題探索

□文/賈雯淇 畢克如

（大連財經學院風險管理與內部控制研究中心 遼寧·大連）

一、我國國家審計定位問題再思考

（一）我國國家審計重新定位的外在要求。我國國家審計工作是在國家憲法的明確規定下開展起來的。合理的配置審計資源，更能充分地體現出國家審計的作用。

1、政治環境——對權力制約和監督的要求。行政權力是一種公共權力，是以國家存在為前提的管理社會的工具，對法律負責任同時又受法律的約束。

2、經濟環境——社會主義市場經濟建立和完善的要求。我國實行的是社會主義市場經濟體制。因此，對原本的計劃經濟進行改革，建立公共財政體制框架成為我國深化各項改革的重要內容。審計的再定位正是順應時代發展的必然產物。

（二）我國國家審計重新定位的內在要求。我國國家審計從無到有，經歷了20 余年的時間。在此期間一直為國家經濟保駕護航，為我國社會主義經濟建設和事業發展做出了重要的貢獻。目前，審計依據的不充分以及審計目標的不明確使得國家審計的再定位成為了當務之急。另外，我國審計人員的綜合素質不強。而只有不斷提高審計人員的整體素質，才能使我國國家審計適應國際社會的發展。

綜上所述，不論是從我國國家審計所處的外在環境要求，還是從自身的內在要求出發，都有必要結合現實實際，真正建立起與時代相適應且具有中國特色的現代審計模式。

二、我國不同主體對國家審計定位的分析

（一）我國法律對國家審計的定位。法律對國家審計的定位是審計定位非常重要的一部分，對保證國家審計的獨立性和權威性，促進國家審計的改革與發展的意義重大。主要表現在以下方面，我國的相關法律也對以下幾方面有明確的規定。

1、機構獨立。我國的國家審計機關隸屬于同級人民政府，而不屬于其他組織，對此我國法律有著明確的規定。

2、經費獨立。經費獨立是審計獨立性的重要方面。

3、人員獨立。所謂人員獨立，是指國家審計人員必須是專指的審計人員，而不能是兼職人員。

4、工作獨立。國家審計的工作獨立是指國家審計機關獨立的進行審計監督工作，其他單位或組織不得干涉。

（二）國家審計人員對國家審計的定位。國家審計人員對國家審計的定位具有十分重要的意義。作為國家審計工作的主體，國家審計機關只有對國家審計有一個全面的認識和準確的定位，才能從整體上把握國家審計工作的全局，從而保證國家審計工作有一個較高的效率和質量。同時，國家審計機關隸屬于政府，是政府的一個職能部門。因此，從客觀上講，我國的國家審計體制還不是特別完善，而審計機關作為國家審計工作的具體實施者，對于這種不完善是深有體會的。

（三）審計客體對國家審計的定位。國家審計客體是國家審計工作的直接對象，是國家審計工作的具體承受者，其對國家審計的定位，主要表現在對國家審計工作的態度上，表現在對國家審計工作的實際配合上。具體有三個方面：

第一，對審計具有本能的排斥性。在大多數審計客體的觀念里，審計就是要查問題、找不足。在這種觀念的影響下，國家審計客體對于國家審計工作的配合就顯得比較勉強。甚至可能出現阻撓審計工作，為審計工作人為的設置障礙的現象。

第二，對審計出來的問題不重視。這一點主要表現在審計結果的執行上。國家審計客體對于被審計出來的問題，只強調客觀因素，而不愿查找自身存在的原因。而是能拖就拖，有的甚至拒絕執行審計結果。

第三，對國家審計的職能和作用認識不足。對于大多數的審計客體，只知道國家審計對于本單位的經濟活動具有制約和監督的作用，制約了本單位的經濟活動；而不知道國家審計對于建立和健全內部控制系統，加強經濟管理，提高工作效率和經濟效益等方面的促進作用。

三、我國國家審計與國外國家審計比較

（一）我國國家審計的情況介紹。中國國家審計準則體系是中國審計法律規范體系的組成部分，它由中華人民共和國國家審計基本準則、通用審計準則和專業審計準則、審計指南三個層次組成。

1、國家審計基本準則。是審計機關和審計人員依法辦理審計事項時應當遵循的行為規范，是衡量審計質量的基本尺度。

2、通用審計準則與專業審計準則。通用審計準則是審計機關和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，做出審計決定時，應當遵循的一般具體規范。

3、審計指南。是對審計機關和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規程和方法，為審計機關和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導性意見。

（二）我國與國外國家審計的差異。要了解我國國家審計的現狀，就必須通過和國外先進審計狀況進行對比，因為沒有對比，就不可能準確判斷我國內部審計所處的具體階段，就發現不了其特點以及和國外先進內部審計的差距，以下就幾個方面的對比分析來剖析我國內部審計所處的具體階段。部審計的定位是服從于社會和經濟狀況的。社會和經濟的發展，造成內部審計存在和發展的背景發生變化，從而影響定位的變化。我國與國外國家審計相比主要有以下9 點差異：1、我國企業的內部受托責任不夠清晰；2、設立內部審計的目的不同；3、所處的發展階段不同；4、服務的對象不同；5、與政府審計、社會審計的關系不同；6、職能定位不同；7、對內部控制和風險的關注水平不同；8、內部審計技術的差別；9、審計效果相差懸殊。

四、我國國家審計未來定位

（一）我國國家審計發展趨勢與戰略。我國國家審計的發展趨勢是：審計監督層次將逐步提高、拓展效益審計將成為需要、審計管理方式將發生變化、審計技術進步將全面推進、審計監督制度將得到完善、審計文化建設將日益受到重視。研究國家審計發展戰略，必須把握國家審計發展趨勢。

1、審計監督層次將逐步提升。“高層次、綜合性、再監督”是我國國家審計的基本定位，也是國家審計監督與其他經濟監督相區別的一個顯著特征。

2、拓展效益審計將成為需要。當前,我國把提高經濟質量和效益作為經濟工作的重點，公眾對財政資金使用的安全性和有效性越來越關注，搞好效益審計已經成為迫切需要。

3、審計技術進步將全面推進。隨著現代科學技術的發展，傳統的手工審計方式、方法已受到挑戰，推進審計技術進步，增加審計的科技含量成為必然要求。

4、審計文化建設將日益受到重視。審計文化是精神文明在審計機關的重要體現。加強審計文化建設，將是我國審計機關今后面臨的重大戰略任務，也是推進審計事業發展的重要保證。

（二）推動我國政府績效審計發展戰略。政府績效審計理念在我國審計實踐中已經初見端倪，而且日益推廣已是大勢所趨。要從根本上解決上述問題，必須采取多輪推動效應，以促進我國績效審計的發展。

1、微觀策略。加速完善政府績效審計的法律依據。建立績效審計的法律依據和制度規范是開展政府績效審計的關鍵環節。因此，當務之急是應在新制定《審計法實施細則》中明確對政府績效審計的規定，給出一個績效審計的整體框架。同時，更要明確績效審計主體的工作職責與權限。嚴格規定績效審計人員的任職條件、專業勝任能力及職業紀律等，以規范審計行為，提升政府績效審計的價值。

2、宏觀策略。提升績效審計的有效供給，緩解供需矛盾。為了盡快打開政府績效審計工作的新局面，應重點整合人力資源，優化人員結構，細化業務分工，專門成立績效審計部門。制定政府績效審計評價指標體系，建立一套科學可行的指標評價體系是開展政府績效審計當務之急的工作。

（三）全面優化審計技術手段。從現代審計工作的來看，審計要更好地肩負起對權力監督與制約的職責，維護國家與人民群眾的利益，就必須總結、創新一套同現代審計相適應的審計技術方法，主要是審計思路、方法及技術要不斷創新。為了迎接信息技術時代的挑戰，跟上時代的步伐，筆者認為應該從以下方面著手全面優化審計技術手段：

1、加大宣傳，提高認識，樹立主動意識，克服兩種傾向。一是畏難觀望的態度；二是盲目樂觀的態度。

2、積極營造有利于推廣應用審計信息化技術的環境。國家應抓緊立法步伐，從法律強制角度要求被審計單位應自覺提供電算化會計系統的據接口，留下數據處理痕跡。

加快制定計算機審計準則、標準與規范。現有的審計準則、標準與規范沒有專門對計算機審計方面進行規定，造成審計人員在開展工作時常常遇到阻力。因此，抓緊計算機審計的立法和計算機審計準則的制定尤為重要。

［1］高存弟，史維.政府審計的發展趨勢研究［J］.審計研究，2003.3.

［2］王松華.完善國家審計職責的幾點思考［J］.審計與經濟研究，2004.3.

［3］徐政旦.審計前沿研究.上海:上海財經大學出版社，2002.

［4］肖文八.審計學原理.北京:軍事科學出版社，2005.

［5］李德文.論審計本質與國家審計定位.江漢大學學報.