談管理會計發展趨勢

□文/龐偉良（大連財經學院風險管理與內部控制研究中心 遼寧·大連）

談管理會計發展趨勢

□文/龐偉良
（大連財經學院風險管理與內部控制研究中心 遼寧·大連）

管理會計最早應用在西方國家，隨著現代管理科學的發展，我國也在近20年逐漸展開對管理會計的應用和推廣。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。在經濟一體化趨勢下，我國企業迫切需要解決的就是管理問題。本文在分析我國管理會計應用現狀的基礎上，指出我國管理會計的發展方向，以及所面臨的問題，并提出相關建議。

管理會計；發展趨勢；面臨問題；相關對策

收錄日期：2015年1月29日

一、管理會計的內涵

管理會計是會計學與管理學直接結合的一門綜合性學科，它以現代管理理論為基礎，運用一系列專門方法和技術，以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標，對財務會計和統計資料及其他相關資料進行確認、計量、整理、對比和分析而進行的經濟管理活動。它是從傳統會計中分離并發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。沖破了傳統會計的束縛，充分吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合了多學科的科學。管理會計主要是為適應組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數據、資料等。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。

二、我國企業管理會計存在的問題

隨著經濟發展的大潮，管理會計在20世紀末被引入中國，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業中的推廣與應用卻長達40年之久，不少的企業已經開始運用責任會計，是我國管理會計的推廣初見成效。但是，我國企業的相關管理者和決策者對管理會計的基本知識知之甚少，甚至連企業會計人員人都對管理會計缺乏專業認識，更談不上應用這些方法去參與企業的經營管理，而且還存在著很多亟待解決的問題，下面將展開詳細論述。

（一）企業管理者思想無法及時適應新的經濟和管理環境。當全球都處在工業時代時，企業所面臨的經濟環境相對穩定，各種類產品都具有批量生產，同類型產品規格較為相似，缺乏自主創新型的特點。因此，當時的企業管理者們大都較為注重產品的數量以及價格和收益，并不注重產品的成本以及競爭力，而進入信息時代后，客觀經濟環境瞬息萬變，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈，使得企業產品和生產設備更新很快、產品生命周期大大縮短，隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現出與工業時代截然相反的產品特點，想著創新、個性化發展。因此，沉舊的思想觀念無法適應更加靈活多變的市場環境，難以應對瞬息萬變的市場需求。

（二）管理會計缺乏相應會計原則的指導?？v觀我國的會計管理體系，我們很難發現一套比較成熟的基本理論體系和方法體系與管理會計相對應，這就充分體現了相關部門忽視對于管理會計理論系統研究以及相關原則制度的制定。由于管理會計不具有強制性，其應用與否以及應用程度如何完全取決于各個企業的內在意愿和要求，而現在企業的經營者以及研究者大都

把注意力集中在財務會計領域，極少從管理會學科學來拓展新會計領域的應用，這無疑在很大程度上降低了管理會計在實務中的應用效果。

（三）現代管理會計難以適應知識經濟的挑戰。在知識經濟時代，企業生產經營活動由主要集中于生產制造過程轉向信息活動，產品也由勞動或資本密集型向信息技術密集型演化；企業管理對象由對實物資產的管理轉向對信息技術資產和信息技術活動的管理；企業組織結構由多層次等級管理結構轉向系統網絡結構，這種經濟形態的改變，必定要求管理會計也要發生相應的改普，否則，管理會計很難適應知識經濟的挑戰。

（四）缺乏學術界的理論支持。通過對比我們不難發現，由于缺乏學術界的參與，其經驗難以在理論上得到系統的歸納與總結，從而難以將其經驗進行廣泛推廣與應用。而學術界雖然具有理論研究的特長，但由于種種原因缺乏深入到企業中去了解管理會計應用情況的實踐，因此導致管理會計研究出現了脫離實際的現象。

三、我國管理會計發展相關建議

（一）應加大信息采集、整理、運用力度。管理會計本身就是利用與企業息息相關的各類信息以及競爭對手曝光的相關資料進行企業的管理。這就要求企業對于信息的收集、整合形成報告的高效性，不單單需要單數的數據報告以及相關分析，還需要及時報告相關行業的行情、發展狀態，以及政府出臺的相關政策，這樣對信息收集、整理和調用提出了很高的要求。企業應該積極地使用電子計算機，利用計算機和網絡技術的發展，為管理會計提供一個前所未有的高度的技術基礎。企業可以建立一個企業的信息庫，在進行決策時，管理會計人員就可以運用一定的方法，對信息庫中的信息進行加工、分析和處理，及時地提供給企業的管理當局，為其做出正確的決策提供信息支持。

（二）將財務和非財務指標的平衡定為績效考核的重要指標。長期以來，杜邦評價指標體系在企業之間都具有了較為廣泛的推廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。如，許多上市公司的股價并不因其投資報酬率的高低而出現同向變動。這說明投資報酬率作為績效衡量的唯一指標的弊端已日益暴露出來。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標，如投資報酬率、剩余收益（或經濟增值額）和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展。

（三）建立健全現行的理論體系。我國管理會計應結合我國企業的具體實情，定位于建立社會主義市場經濟，加強對現有理論體系的重新評價，強調行為研究與應用，拓展管理會計的研究領域，兼顧企業內部管理信息和企業外部市場信息，加強有針對性的系統研究。根據管理會計在我國的應用情況結合我國國情，以及我國企業的現實需要制定出一套行之有效的理論體系，不單單是規定管理會計的能動性，更要促使管理會計作用的充分發揮，幫助企業獲得更多的潛在利益，并產生相應的影響力，從而推動管理會計在我國的發展。更需要將管理會計理論和實務工作者攜起手來，共同攻關，形成一個由理論研究者、實務應用者、企業決策者、教育人士和研究人員共同推進和發展管理會計理論研究的潮流，營造出中國的管理會計理論體系。

（四）用作業成本法替代傳統的核算方法。傳統管理會計通常在成本性態的基礎上采用變動成本法核算產品成本，這是在假定業務量是唯一引起成本變化的原因而簡化了成本計算過程。這在過去人工密集型或生產單一產品的企業里直接人工小時或產品的產量占絕大多數的情況下是適合的。但在新的制造環境下這樣的計算會嚴重扭曲產品成本。這只有在適時生產系統下，當供、產、銷各個環節實現“零存貨”，且對制造費用的核算作根本性的改革，把數量動因擴展到更復雜的活動量動因，因此采用考慮因素更加全面作業成本法才是勢在必行。

（五）典型案例研究將是未來管理會計研究的發展方向。管理會計對于我國的企業而言是從外引進的新興理念，從國外的經驗看，國外會計界目前開展的管理會計研究，已將重點明顯轉移到開展管理會計的典型案例研究。但是，對于我國而言雖然起步較晚但是也取得了長足的進步，因此我們國家可以鼓勵管理會計應用相對成熟的企業根據企業自身特色，結合實際情況效仿國外的成功經驗，而開展管理會計的典型案例研究，這樣就要求學術界和實務界進行相互協調，已達到共同促進企業發展，從而達到管理會計在我國更加廣泛的推廣和應用。

四、總結

管理會計在我國的企業之間發揮了不可替代的作用，但是隨著經濟的發展為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業首先要更新觀念，密切注視市場動向，根據市場需求的變動及時調整企業的生產經營活動，以獲取市場競爭優勢。其次要以具有整體優勢作為基礎和條件，把管理作為一個整體進行分析，樹立整體觀念，整體分析和評價企業的管理活動。

整體觀念的樹立，有利于增強企業內部的協調運作。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制，將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標聯系起來，為尋求企業整體的競爭優勢服務。最后，要建立以價值為核心的企業文化。知識經濟時代企業的知識管理是強調以企業文化建設為重點的“軟”管理，而價值觀念是企業文化的核心內容，它通過企業精神、經營方針、企業座右銘等形式間接地表現出來，每一個成功的企業都有自己的企業精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工企業文化的確立和創造，必然對管理會計控制系統設計帶來影響，促使管理會計的系統設計更多地考慮到人的因素。

主要參考文獻：

［1］上市公司治理結構的實證分析［J］.經濟研究，2012.5.

［2］孫永祥，黃祖輝.上市公司股權結構與績效［J］.經濟研究，2012.12.

［3］周業安.金融抑制對中國企業融資能力影響的實證研究［J］.經濟研究，2010.2.

［4］安艷榮.管理會計的形成與發展［J］.現代商業，2010.6.

F23

A