新會計準則下企業納稅籌劃研究

□文/呂聿芳（哈爾濱汽輪機廠有限責任公司 黑龍江·哈爾濱）

新會計準則下企業納稅籌劃研究

□文/呂聿芳
（哈爾濱汽輪機廠有限責任公司 黑龍江·哈爾濱）

本文結合新《會計準則》的頒發，從固定資產的取得和使用、長期投資核算方面闡述不同會計處理方法的選擇對企業當期利潤的影響，進而對當期應交所得稅的影響；并闡述新《會計準則》下的稅務籌劃。

新會計準則；納稅籌劃；利潤；會計方法

原標題：實行新會計準則的企業納稅籌劃研究

收錄日期：2015年1月22日

稅務籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。進行稅務籌劃是我們的必由之路。下面闡述一下新《會計準則》下的稅務籌劃。新《會計準則》對成本費用的確認、收入實現的確認、資產的計價等規定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影響，進而影響應交所得稅的數額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以認可，這就為企業在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。因此，從稅務籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。

一、固定資產減值準備當期的納稅調整及會計處理

按照準則規定，企業應在期末資產負債表日，對固定資產逐項進行檢查，對由于市價大幅度下跌，有證據表明已經陳舊過時或者其實體已經損壞，已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因導致其收回金額低于賬面價值的資產，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。依照稅法相關規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。

二、計提固定資產減值準備后固定資產折舊差異的納稅調整及會計處理

按照會計準則的規定，資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間做相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。即固定資產計提減值準備后，應當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規定，企業已提取減值準備的固定資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會計準則和稅法的相關規定，計提固定資產減值準備后固定資產賬面價值減少，但由于固定資產尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產計提減值準備后的會計折舊與稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當期利潤總額中扣減后，再計算當期應納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當期利潤總額中加上后，再計算當期應納稅所得額。

三、固定資產取得的稅務籌劃

在固定資產的取得環節中，企業更多是采用多種籌資方式來購買固定資產，企業購置固定資產的籌資方式不同，稅收負擔是不同的。大部分學者對此進行了研究，一般認為有六種籌資方式，稅收負擔由重到輕依次為：企業自我積累、向社會發行股票、向金融機構貸款、向非金融機構或其他企業貸款、向社會發行債券、企業內部籌資。也就是說，從稅務籌劃的效果來看，企業內部集資和企業間借款方式產生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業也可通過對其增值稅納稅人身份（一般納稅人或小規模納稅人）進行選擇進行稅務籌劃。2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣；另外，提出把小規模納稅人增值稅征收率統一調低至3%。因此，企業在進行固定資產購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅務籌劃，從而減輕稅務負擔。

四、固定資產使用的稅務籌劃

使用環節業務包括折舊的計提和后續支出的確定。而新會計準則已把固定資產折舊方法的計提歸類為會計估計，因此在這里我們僅討論固定資產后續支出的確定業務。它主要包括固定資產的資本化的改良支出和費用化的修理支出。國家稅務總局《關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規定：納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

五、長期投資核算方法的納稅籌劃選擇

根據新《企業會計準則》規定，長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。長期投資是采用成本法還是權益法，主要取決于投資企業在被投資企業中所占的比重大小，以及前者對后者的實際控制權的大小。一般來說，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權益法。這是因為如果被投資企業經營發生了虧損，對投資企業來說，若采用了成本法核算，則無法沖減企業利潤；而采用權益法核算，會因投資企業發生的虧損而減少本企業利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數額相同，但納稅時間的不同可以為企業獲得貨幣時間價值。權益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

主要參考文獻：

［1］隋玉明.王雪玲.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究［J］.中國管理信息化，2009.8.

［2］隋玉明.公允價值計量和金融資產減值相關理論研究［J］.廣西財經學院學報，2010.1.

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