高校固定資產(chǎn)審計(jì)初探

□文/焦學(xué)芹張占博（.河北農(nóng)業(yè)大學(xué)；.河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院 河北·保定）

高校固定資產(chǎn)審計(jì)初探

□文/焦學(xué)芹1張占博2
（1.河北農(nóng)業(yè)大學(xué)；2.河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院 河北·保定）

隨著我國(guó)高等院校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校對(duì)各種教育資源的需求也日益增加，這些固定資產(chǎn)是高校進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的物質(zhì)保障和必要條件，同時(shí)也是衡量學(xué)校規(guī)模和教學(xué)水平一個(gè)重要指標(biāo)。但是，由于高等院校的資產(chǎn)管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確，造成管理松散，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，如何提高這些固定資產(chǎn)的使用效率，最大限度地的發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價(jià)值，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

高等院校；固定資產(chǎn)；審計(jì)

收錄日期：2015年1月16日

一、高校固定資產(chǎn)審計(jì)的必要性

近年來(lái)，隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的不斷深入，高等院校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過(guò)貸款或者財(cái)政撥款等方式，進(jìn)行相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)。固定資產(chǎn)規(guī)模在高校資產(chǎn)總規(guī)模中有了較大幅度的提高。這些固定資產(chǎn)是高校進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的物質(zhì)保障和必要條件，同時(shí)，也是衡量學(xué)校規(guī)模和教學(xué)水平一個(gè)重要指標(biāo)。如何提高這些固定資產(chǎn)的使用效率，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價(jià)值，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)高校擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，可以從購(gòu)入、使用、報(bào)廢整個(gè)過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，保證高校資產(chǎn)的安全。其次，通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的缺陷和漏洞，促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，更好地愛護(hù)和使用固定資產(chǎn)，提高使用效益，增強(qiáng)學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、高校固定資產(chǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

高等院校對(duì)固定資產(chǎn)的管理過(guò)程包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)，而這些資產(chǎn)的數(shù)量較大，管理職責(zé)分布在不同的部門。由于高等院校的資產(chǎn)管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設(shè)備由科研處負(fù)責(zé)管理，實(shí)驗(yàn)設(shè)備由教務(wù)處負(fù)責(zé)管理，圖書期刊資料由圖書館負(fù)責(zé)管理等。固定資產(chǎn)分別由多部門進(jìn)行管理，部門之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，管理過(guò)程松散。另一方面，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，許多資產(chǎn)沒有得到有效的利用后就更新新設(shè)備。例如，電子設(shè)備更新?lián)Q代較快，許多電腦使用時(shí)間不長(zhǎng)或者出現(xiàn)故障，就會(huì)被淘汰，當(dāng)成購(gòu)置新設(shè)備的理由。

三、高校固定資產(chǎn)審計(jì)的措施

對(duì)高等院校進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)，可以依據(jù)《審計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用和管理的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。只有這樣，才能保障資產(chǎn)的使用效益，才能為學(xué)校管理層進(jìn)行決策停工真實(shí)可靠的信息。

（一）高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的審計(jì)。固定資產(chǎn)的增加分為外購(gòu)和自建兩種形式，從以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，固定資產(chǎn)的增加環(huán)節(jié)一向是舞弊的高發(fā)環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)數(shù)額較大，如果期初固定資產(chǎn)入賬時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)影響后續(xù)的計(jì)量，在多個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，通過(guò)將與固定資產(chǎn)購(gòu)置無(wú)關(guān)的其他支出作為固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬；二是減少固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等記入當(dāng)期費(fèi)用，不作為固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行入賬。

針對(duì)固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)容易發(fā)生舞弊的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以關(guān)注：高校在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，首先要由資產(chǎn)使用部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，填寫請(qǐng)購(gòu)單，每張請(qǐng)購(gòu)單必須由對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)。對(duì)于超出預(yù)算范圍的采購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。學(xué)校資產(chǎn)管理部門進(jìn)行初步審查，主要目標(biāo)是審查資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃中是否存在重復(fù)購(gòu)買的現(xiàn)象，大額資產(chǎn)的購(gòu)置是否由學(xué)校管理層進(jìn)行了可行性論證，主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)。主要目標(biāo)是核實(shí)購(gòu)置計(jì)劃的合理性。學(xué)校采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的采購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但是應(yīng)當(dāng)注意的是，詢價(jià)人員應(yīng)當(dāng)與確定供應(yīng)商的人員職責(zé)分離。對(duì)于大額的、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采用競(jìng)價(jià)方式確定供應(yīng)商。資產(chǎn)購(gòu)置完成后，要實(shí)地驗(yàn)收固定資產(chǎn)。驗(yàn)收管理員需要比較所收資產(chǎn)與資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃上的要求是否相符，規(guī)格型號(hào)是否一致，盤點(diǎn)資產(chǎn)數(shù)量，并檢查是否有損壞現(xiàn)象。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會(huì)計(jì)核算程序從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，按順序核對(duì)記賬憑證、賬簿、報(bào)表的一種檢查方法。順查法可以比較系統(tǒng)地了解高校核算全過(guò)程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算相反的順序依次進(jìn)行審查的方法，即從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表或發(fā)現(xiàn)線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和原始憑證，找出問(wèn)題的原因和結(jié)果，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再審查核對(duì)有關(guān)賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點(diǎn)，將問(wèn)題查深查透。

（二）高校固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的審計(jì)。目前，我國(guó)高校的固定資產(chǎn)在管理上還是將事業(yè)用固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)集

中核算，沒有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或者折舊計(jì)提不足，也沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值測(cè)試，這樣長(zhǎng)期下去，必然會(huì)造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增，會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

高校固定資產(chǎn)應(yīng)每期計(jì)提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進(jìn)行折舊的計(jì)提，折舊方法一經(jīng)選定，不得進(jìn)行隨意變更。同時(shí)，高校應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末對(duì)固定資產(chǎn)逐步進(jìn)行檢查，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在賬面價(jià)值低于市價(jià)的情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的使用狀況，重點(diǎn)檢查高校是否制定有完善健全的固定資產(chǎn)維護(hù)和保養(yǎng)制度，對(duì)昂貴精密的實(shí)驗(yàn)設(shè)備是否有專人保管，對(duì)于容易發(fā)生事故的實(shí)驗(yàn)儀器，是否有專業(yè)的操作規(guī)章制度。其次，應(yīng)當(dāng)檢查學(xué)校是否制定相應(yīng)的規(guī)章制度，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)、維修。

（三）高校固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)。高校固定資產(chǎn)的處置是指出租、出售、報(bào)廢、投資后轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)等。高校固定資產(chǎn)在處置時(shí)容易產(chǎn)生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報(bào)廢收入，固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，通常會(huì)有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會(huì)被隱瞞。固定資產(chǎn)的非正常損失以固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢掩蓋，固定資產(chǎn)的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產(chǎn)的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢來(lái)處理，可以掩蓋固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。投資或出售時(shí)故意壓低高校資產(chǎn)的價(jià)值，通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”，在一份合同里，以較低的價(jià)格出售資產(chǎn)，同時(shí)在另一份合同里要求對(duì)方返還差價(jià)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)高校固定資產(chǎn)減少進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意檢查固定資產(chǎn)申請(qǐng)報(bào)廢的文件和管理領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)情況，固定資產(chǎn)的殘值收入是否入賬，并應(yīng)當(dāng)注意，被清理的固定資產(chǎn)是正常的報(bào)廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過(guò)失人的責(zé)任，是否完善固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。對(duì)于固定資產(chǎn)在出售或投資時(shí)故意壓低資產(chǎn)價(jià)值的情況，應(yīng)當(dāng)留意在處置資產(chǎn)時(shí)是否請(qǐng)外部專家進(jìn)行了評(píng)估，出售大額資產(chǎn)時(shí)，是否采用拍賣方式。并應(yīng)當(dāng)檢查進(jìn)行相關(guān)交易的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人與對(duì)方有無(wú)利益相關(guān)關(guān)系，有無(wú)產(chǎn)生舞弊的跡象。

（四）檢查高校內(nèi)固定資產(chǎn)的管理制度。在高校內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)建立完善的固定資產(chǎn)管理制度。首先，要從意識(shí)上明確固定資產(chǎn)管理的重要性和必要性，由學(xué)校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)，由資產(chǎn)使用者對(duì)固定資產(chǎn)直接負(fù)責(zé)，將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，明確每個(gè)人的責(zé)任范圍，避免推脫責(zé)任的情況發(fā)生。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，技術(shù)愈加成熟，可以將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到高校固定資產(chǎn)的管理中，將資產(chǎn)名稱、型號(hào)、數(shù)量、使用部門、直接責(zé)任人等信息登錄在網(wǎng)上，便于主管領(lǐng)導(dǎo)和全校師生了解學(xué)校資產(chǎn)情況。這樣，可以增加資產(chǎn)管理的透明度，避免損害學(xué)校資產(chǎn)的情況發(fā)生，提高固定資產(chǎn)管理工作的效率，增強(qiáng)固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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F239.66

A

河北省教育廳人文社科項(xiàng)目（SZ2011514）階段性成果