“營改增”擴(kuò)容之余的深層改革亟待推進(jìn)

寇明風(fēng)

自2011年“營改增”改革試點(diǎn)啟動以來，“營改增”以漸進(jìn)的方式分步實(shí)施：在地域分布上，從上海試點(diǎn)開始，由點(diǎn)到面，進(jìn)一步擴(kuò)展至北京、天津、江蘇等8省（直轄市），再逐漸覆蓋到全國；在行業(yè)選擇上，從部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)入手，先易后難，逐步將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行，以及鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)、電信業(yè)納入改革，最后力爭在建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等大部分服務(wù)業(yè)鋪開。

這種“分步實(shí)施”的漸進(jìn)式改革路徑，先易后難，循序漸進(jìn)，每一步改革都可以看成是一種試點(diǎn)，便于調(diào)整，對整體的影響較小，但是改革期限拉的較長，許多政策是在試點(diǎn)中不斷完善，容易導(dǎo)致改革缺乏整體設(shè)計(jì)。尤其是當(dāng)前過多聚焦于行業(yè)擴(kuò)容，對于擴(kuò)容之余的更深層的增值稅改革，反而關(guān)注不多。

通過總結(jié)“營改增”試點(diǎn)和分析增值稅稅制，我們認(rèn)為以下四個問題亟待研究解決。

一是二、三產(chǎn)業(yè)增值稅稅負(fù)不平衡。我們試圖通過“營改增”減小稅負(fù)，鼓勵發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，但是以制造業(yè)為代表的工業(yè)企業(yè)多數(shù)依然適用17%稅率的增值稅，其稅負(fù)明顯較服務(wù)業(yè)為高，這種政策導(dǎo)致的高度稅負(fù)差會更加惡化處于轉(zhuǎn)型升級階段的制造業(yè)的發(fā)展環(huán)境，進(jìn)一步加劇制造業(yè)“空洞”，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的均衡。

二是增值稅轉(zhuǎn)型不徹底和抵扣范圍設(shè)定不合理。我國從2003年開始的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，初步實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。但是由于不動產(chǎn)沒有納入抵扣范圍，這種轉(zhuǎn)型只是有限的轉(zhuǎn)型。不動產(chǎn)抵扣問題沒有解決，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營改增”也很難推進(jìn)。同時，營改增過程中原來抵扣范圍的規(guī)定是針對工業(yè)企業(yè)的，不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的新情況、新問題，也都需要深入研究。

三是增值稅改革與行業(yè)管理政策以及其他改革不協(xié)調(diào)。營改增過程中出現(xiàn)的許多問題并不是稅制本身的問題，大多是行業(yè)發(fā)展和管理的問題，例如行業(yè)管理制度的問題，不規(guī)范的企業(yè)管理制度，以及其他改革不配套的問題，這些都凸顯了我國落后的行業(yè)管理與建立現(xiàn)代財稅體制脫節(jié)。

四是增值稅“一稅獨(dú)大”。營改增之后，增值稅在稅收收入中的比重更大，增值稅“一稅獨(dú)大”的問題更加突出，不僅對國家稅收的穩(wěn)定性和安全性構(gòu)成威脅，而且從稅制結(jié)構(gòu)上來看，不利于發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)功能。

因此，在聚焦“營改增”擴(kuò)容之余，還需要對進(jìn)一步深化改革做整體安排，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，以使增值稅與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并成為經(jīng)濟(jì)治理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一。具體來說，一是盡快研究工業(yè)企業(yè)增值稅稅率調(diào)整的可能，為工業(yè)行業(yè)減負(fù)。二是進(jìn)一步完善增值稅轉(zhuǎn)型，研究不動產(chǎn)納入抵扣范圍，在充分調(diào)研論證和總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，完善服務(wù)業(yè)的增值稅抵扣范圍。三是完善相關(guān)行業(yè)政策，進(jìn)一步提高財稅政策與其他改革政策和行業(yè)管理政策的配套和協(xié)調(diào)，從國家經(jīng)濟(jì)治理的高度做好此項(xiàng)工作，避免政策之間的矛盾。四在深化財稅改革的統(tǒng)一要求下，在稅制設(shè)計(jì)上提高所得稅和財產(chǎn)性稅收的比重，適度降低增值稅等流轉(zhuǎn)稅的比重。