“營(yíng)改增”對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響分析——以深圳市為例

謝路一

（深圳市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，廣東 518000）

“營(yíng)改增”即以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的稅收體制改革。我國(guó)啟動(dòng)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，是貫徹落實(shí)黨的“十八大”財(cái)稅體制改革目標(biāo)的具體體現(xiàn)，牽涉廣泛，影響深遠(yuǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市于2012年1月1日正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等11個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。“營(yíng)改增”的實(shí)施，無(wú)疑對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文以深圳市為例，對(duì)該影響進(jìn)行全面分析，總結(jié)問題，并提出針對(duì)性的政策建議。

一、“營(yíng)改增”對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析

深圳市于2012年11月1日與廣東省同步實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。截止2013年6月“營(yíng)改增”申報(bào)期，共有12.48萬(wàn)戶企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，較2012年11月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)啟動(dòng)時(shí)的6.4萬(wàn)戶增長(zhǎng)了94.95%，其中：按行業(yè)分，交通運(yùn)輸企業(yè)5714戶，占比4.58%，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)11.91萬(wàn)戶，占比95.42%。按類型分，一般納稅人2.18萬(wàn)戶，占17.49%；小規(guī)模納稅人10.30萬(wàn)戶，占82.51%。2012年11月-2013年5月，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比，深圳市試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)凈減稅22.49億元，非試點(diǎn)納稅人新增抵扣額累計(jì)6.34億元，總減稅規(guī)模達(dá)到28.83億元。截止2013年6月申報(bào)期，共累計(jì)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”稅收收入43.94億元。從行業(yè)構(gòu)成看，貢獻(xiàn)最大的行業(yè)為鑒證咨詢業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

2012年，深圳本地生產(chǎn)總值為1.29萬(wàn)億元，其中，第三產(chǎn)業(yè)增加值7206.88億元，占比55.7%，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)的比重達(dá)68.0%。因此，“營(yíng)改增”對(duì)深圳市經(jīng)濟(jì)的影響是顯著的。

（一）切實(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減稅效果明顯

“營(yíng)改增”后每個(gè)試點(diǎn)行業(yè)稅收增減相抵后整體上均出現(xiàn)稅負(fù)下降。稅負(fù)下降企業(yè)方面，5月所屬期稅負(fù)下降的企業(yè)已達(dá)11.5萬(wàn)戶，試點(diǎn)各個(gè)行業(yè)減少稅額環(huán)比均有所增加。總的看，營(yíng)改增試點(diǎn)7個(gè)月，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)已進(jìn)一步顯現(xiàn)。例如，鹽田國(guó)際集裝箱碼頭有限公司負(fù)責(zé)深圳港鹽田港區(qū)日常營(yíng)運(yùn)，2011年度港區(qū)上繳營(yíng)業(yè)稅1.5億元。營(yíng)改增后，2012年11月繳納增值稅人民幣473萬(wàn)元。由于約占總收入99%的集裝箱裝卸及附加費(fèi)、停泊費(fèi)、堆存費(fèi)、查驗(yàn)費(fèi)等收入全部納入試點(diǎn)范圍，與營(yíng)改增前比較，稅負(fù)減少了約62%，減稅額約人民幣786萬(wàn)元。預(yù)計(jì)全年港區(qū)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可降低近億元。企業(yè)稅負(fù)的減輕增強(qiáng)了鹽田港進(jìn)一步發(fā)展的后勁，也為鹽田港與上下游企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)更好地發(fā)展提供了更為充足的空間。

（二）打通了制造購(gòu)銷行業(yè)和服務(wù)業(yè)間的增值稅鏈條，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)分工和服務(wù)外包

2013年5月所屬期，深圳市試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票開票45.24萬(wàn)份，比試點(diǎn)首個(gè)申報(bào)期的27.02萬(wàn)份增長(zhǎng)60.03%；開票稅額6.40億元，比首個(gè)申報(bào)期的4.36億元增長(zhǎng)46.71%。其中，開給本市試點(diǎn)納稅人16.58萬(wàn)份，開票稅額2.82億元；開給本市非試點(diǎn)納稅人7.68萬(wàn)份，開票稅額0.60億元；開給外省市納稅人20.99萬(wàn)份，開票稅額3.58億元，開具給外省市納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票稅額比重55.92%。表明隨著試點(diǎn)不斷深入，不同地區(qū)間的抵扣鏈條進(jìn)一步打通，地區(qū)間產(chǎn)業(yè)協(xié)作得到促進(jìn)，服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力得以增強(qiáng)。例如，華為作為信息與通信解決方案供應(yīng)商，在“營(yíng)改增”前，集團(tuán)所屬的華為技術(shù)有限公司為集團(tuán)各子公司提供大平臺(tái)資源，如財(cái)經(jīng)服務(wù)平臺(tái)、審計(jì)服務(wù)平臺(tái)、法務(wù)服務(wù)平臺(tái)等。而收取的費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，該平臺(tái)資源費(fèi)用由“華為技術(shù)”與享受服務(wù)的各子公司之間進(jìn)行結(jié)算，可作抵扣項(xiàng)，一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，集團(tuán)內(nèi)子公司間的結(jié)算不再存在稅務(wù)成本。營(yíng)改增有力地促進(jìn)了企業(yè)更好地推行共享服務(wù)平臺(tái)管理模式，企業(yè)分工更加細(xì)化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益增強(qiáng)。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)總體稅負(fù)下降明顯，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)

增值稅被公認(rèn)為是最有利于促進(jìn)社會(huì)分工的稅種。無(wú)論生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)如何細(xì)化，各環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)是一致的，這利于分工越來(lái)越細(xì)化、協(xié)作越來(lái)越緊密的現(xiàn)代社會(huì)化生產(chǎn)的發(fā)展。到2013年3月，在試點(diǎn)納稅人中，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)戶數(shù)比例最高，分別為27.20%、24.86%和23.31%。各行業(yè)分布如圖1。

圖1 深圳市試點(diǎn)納稅人行業(yè)分布情況圖

其中：新增戶數(shù)比例最高的行業(yè)為研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)，分別為39.95%、27.04%和21.89%。各行業(yè)新增戶數(shù)比例如圖2。

圖2 新增試點(diǎn)納稅人行業(yè)分布情況圖

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅戶數(shù)7.3萬(wàn)戶，總體減稅3.96億元。其中，鑒證咨詢服務(wù)1.9萬(wàn)戶，減稅0.88億元；物流輔助服務(wù)0.78萬(wàn)戶，減稅0.94億元；文化創(chuàng)意服務(wù)1.8萬(wàn)戶，減稅0.84億元；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)1.9萬(wàn)戶，減稅0.94億元；信息技術(shù)服務(wù)0.65萬(wàn)戶，減稅0.26億元；有形動(dòng)產(chǎn)租賃0.23萬(wàn)戶，減稅0.09億元。

雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的稅率由5%提高到6%，名義稅率小幅上升，但一般納稅人相應(yīng)地可參與增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，客觀合理的稅制使得該行業(yè)總體稅負(fù)下降。例如，深圳市至尊汽車租賃有限公司是中國(guó)首家采用新模式開展全國(guó)連鎖汽車租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，試點(diǎn)改革后屬于小規(guī)模納稅人，稅率從營(yíng)業(yè)稅5%下降到增值稅征收率3%，且計(jì)稅依據(jù)由含稅價(jià)格調(diào)整為不含稅價(jià)格，“營(yíng)改增”首月稅負(fù)減少12.44萬(wàn)元，減稅幅度為41.74%，預(yù)計(jì)一年可減稅100萬(wàn)元左右。

深圳市華測(cè)檢測(cè)有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為實(shí)驗(yàn)室檢測(cè)。2011年公司的營(yíng)業(yè)收入總額為1.18億元，共繳稅約1089萬(wàn)元。試點(diǎn)改革后，適用稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%上升到增值稅的6%。但由于允許進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，公司設(shè)備采購(gòu)的動(dòng)力加大，當(dāng)月企業(yè)稅賦由5%下降為-1.55%，減稅效應(yīng)明顯。營(yíng)改增帶來(lái)的降低企業(yè)成本的效應(yīng)，將使更多的企業(yè)愿意通過第三方檢測(cè)，來(lái)保障及提升自身的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，更有利于檢測(cè)行業(yè)和各種產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（四）推動(dòng)企業(yè)積極主動(dòng)適應(yīng)稅制變化，調(diào)整規(guī)范管理模式

例如，騰訊科技（深圳）有限公司“營(yíng)改增”后，2012年11月當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入8.54億，適用信息技術(shù)服務(wù)6%增值稅稅率，繳納增值稅0.51億。試點(diǎn)之前，應(yīng)稅服務(wù)收入適用營(yíng)業(yè)稅“其他服務(wù)業(yè)”稅目，適用5%稅率，還原11月應(yīng)稅服務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅是0.43億，稅負(fù)暫時(shí)有所增加。但是，公司更看重的是業(yè)務(wù)的拓展。下游商戶對(duì)增值稅專用發(fā)票的要求，促使騰訊公司按照更加規(guī)范的增值稅稅務(wù)管理模式進(jìn)行管理，在供應(yīng)商的選擇上，騰訊公司也采取相應(yīng)措施，優(yōu)先選擇增值稅納稅人，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的深入，騰訊公司全部業(yè)務(wù)納入增值稅范疇，可以開具增值稅專用發(fā)票，供下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得公司產(chǎn)品更具競(jìng)爭(zhēng)力，為推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

（五）連接起傳統(tǒng)制造業(yè)兩端研發(fā)和銷售的產(chǎn)業(yè)鏈條，促進(jìn)了制造業(yè)的發(fā)展

例如，比亞迪集團(tuán)汽車業(yè)務(wù)主要以整車車身及汽車零配件為主。“營(yíng)改增”后，其上游企業(yè)的廣告、展覽、物流、鑒證咨詢和信息技術(shù)服務(wù)等納入增值稅抵扣鏈條。由于廣告費(fèi)用等納入抵扣范圍，預(yù)計(jì)一年將減少稅負(fù)3000萬(wàn)元，降低了企業(yè)生產(chǎn)制造成本，使其產(chǎn)品更具成本優(yōu)勢(shì)，企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景更為廣闊。

（六）促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升，堵塞了管理漏洞

例如，深圳市東部公共交通有限公司2012年11月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入7015.72萬(wàn)元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅額為768.86萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵扣稅額為931.79萬(wàn)元，實(shí)際抵扣768.86萬(wàn)元，期末留抵稅額為162.93萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本主要有燃油費(fèi)4130.7萬(wàn)元，占總成本的28%，材料修理費(fèi)用為575.42萬(wàn)元，占總成本的4%。“營(yíng)改增”后該公司稅負(fù)減少，11月減負(fù)230.22萬(wàn)元，減幅為100%。更重要的是，為了適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，該公司對(duì)上游供應(yīng)商要求更加嚴(yán)格，有的供應(yīng)商原來(lái)為小規(guī)模納稅人，現(xiàn)都在積極爭(zhēng)取一般納稅人資格。對(duì)下游企業(yè)比如廣告公司，可提供增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，也減輕了下游企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)范了該公司的運(yùn)作流程，提升了其內(nèi)部管理水平，公司各部門、分公司及車隊(duì)均按新稅制要求提供增值稅專用發(fā)票，在一定程度上堵塞了管理漏洞，減輕了公司的稅負(fù)。

（七）更好地發(fā)揮出口退稅效應(yīng)，有利于出口服務(wù)行業(yè)的外貿(mào)出口

營(yíng)業(yè)稅制度下，出口勞務(wù)多以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，既使對(duì)出口勞務(wù)在出口環(huán)節(jié)免營(yíng)業(yè)稅，其出口價(jià)格依然含有此前繳納環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，內(nèi)含的營(yíng)業(yè)稅未能全部退稅，相對(duì)增值稅，退稅不凈。與其他服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，而增值稅退稅則是“裸退”。“營(yíng)改增”有助于實(shí)現(xiàn)出口退稅制度從貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易延伸，有助于出口貨物、勞務(wù)，以零增征稅的狀態(tài)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。截止2013年4月申報(bào)期結(jié)束，深圳市出口服務(wù)免抵退稅情況：已受理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報(bào)計(jì)17戶。其中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)13戶，涉及免抵退稅銷售額9008萬(wàn)元。出口服務(wù)免稅情況：2013年1季度出口免稅企業(yè)760戶，申報(bào)免稅銷售額約28.10億元，按行業(yè)稅負(fù)率估算減免稅額約為0.71億元。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施過程中存在的主要問題

（一）“營(yíng)改增”的減稅效果可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅上升

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的計(jì)算方法不同，會(huì)計(jì)核算處理也不一樣。“營(yíng)改增”會(huì)給企業(yè)所得稅的計(jì)算帶來(lái)三方面的影響。一是可以稅前扣除的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”減少。營(yíng)業(yè)稅按照實(shí)際取得的價(jià)款確定營(yíng)業(yè)額，按照營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，并允許在所得稅前扣除，與其相關(guān)的收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。而增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，要進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（（1+稅率），再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后確認(rèn)應(yīng)交增值稅，而上交的增值稅是不能在所得稅前扣除的。二是可以稅前扣除的成本費(fèi)用減少。企業(yè)原來(lái)支付的運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用可以所得稅前扣除，“營(yíng)改增”后支付的運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用價(jià)稅分離后一部分可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”的部分比原來(lái)的金額要小。加上“營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)比原來(lái)要小，計(jì)提的折舊也就小，這些都會(huì)導(dǎo)致可以所得稅稅前扣除的“營(yíng)業(yè)成本”減少。三是“營(yíng)業(yè)收入”的減少。企業(yè)原來(lái)按含稅價(jià)格確定營(yíng)業(yè)收入，“營(yíng)改增”后需要進(jìn)行價(jià)稅分離換算成不含稅銷售額計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。

以上三方面的原因?qū)?huì)帶來(lái)企業(yè)所得稅的增加，從而使“營(yíng)改增”減稅效果打折扣，因此“營(yíng)改增”的中長(zhǎng)期效果還需要綜合考量，這點(diǎn)可能會(huì)在年終所得稅結(jié)算期集中反映出來(lái)。

（二）“營(yíng)改增”政策與現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策矛盾

“營(yíng)改增”鼓勵(lì)企業(yè)主輔分離，企業(yè)內(nèi)部分工細(xì)化，以促進(jìn)科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)（15%所得稅率的優(yōu)惠政策）認(rèn)定要求企業(yè)必須要有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，導(dǎo)致企業(yè)不愿意把設(shè)計(jì)研發(fā)等服務(wù)業(yè)剝離出去。這兩項(xiàng)要求與鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策是有一定矛盾的。

（三）部分行業(yè)稅負(fù)增加或者微降，給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)影響

2013年3月份所屬期，試點(diǎn)納稅人中有1657戶增加稅收，共增加稅收0.23億元，但比上期減少0.06億元，占試點(diǎn)納稅人戶數(shù)的1.61%，稅收增加戶數(shù)比2013年2月份減少112戶。行業(yè)稅負(fù)增加的企業(yè)主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)中。2013年3月份所屬期交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅負(fù)增加的有249戶，增加稅收金額0.09億；稅負(fù)減少的有4764戶，減少稅收金額0.60億元，交通運(yùn)輸業(yè)總體減少稅收0.51億元。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、物流行業(yè)一般納稅人平均稅負(fù)總體略有上升，共計(jì)增加稅額2684.67萬(wàn)元，占稅負(fù)增加額的22.58%；小規(guī)模納稅人稅款29.18萬(wàn)元，稅負(fù)基本持平。

交通運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加的原因：一是稅率由原營(yíng)業(yè)稅的3%上升到11%，名義稅率上升較大；二是目前貨物運(yùn)輸業(yè)多為掛靠的經(jīng)營(yíng)管理模式。由于車輛產(chǎn)權(quán)分屬不同所有者，經(jīng)營(yíng)上實(shí)際也是獨(dú)立的，掛靠人一方面無(wú)法自行開具或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，另一方面其車輛購(gòu)置、維修、運(yùn)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)成本實(shí)際上并不能反映到被掛靠公司成本，造成在營(yíng)改增后得不到應(yīng)有的抵扣。三是“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間尚短，試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)較少，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)未能全面充分挖掘抵扣項(xiàng)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)偏低。按規(guī)定物流行業(yè)只有燃油、汽車維修和購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，而占物流成本40%的路橋費(fèi)仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，不能抵扣，加上其他如人力成本、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本也不在抵扣范圍，交通物流企業(yè)約有60%的成本無(wú)法抵扣。四是一般開具增值稅發(fā)票的單位均要求采購(gòu)方提供單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章等，造成公路運(yùn)輸尤其是長(zhǎng)途車輛在途中加油、購(gòu)買配件、維修等過程中較難取得增值稅發(fā)票。五是交通物流公司的外協(xié)單位（專線物流公司或個(gè)體車輛）因規(guī)模小，不具備一般納稅人或自開票資格，無(wú)法提供可以抵扣的發(fā)票。

（四）地方財(cái)政負(fù)擔(dān)加重，暫時(shí)面臨減收和增支雙重壓力

2012年11月-2013年5月，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅額相比，深圳市試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)凈減稅22.49億元，非試點(diǎn)納稅人新增抵扣額累計(jì)6.34億元，總減稅規(guī)模達(dá)到28.83億元，預(yù)計(jì)2013年全市將因“營(yíng)改增”減少稅收收入約80億元。經(jīng)市政府批準(zhǔn)，市財(cái)政委、市國(guó)稅局、市地稅局聯(lián)合出臺(tái)了深圳市營(yíng)改增試點(diǎn)過渡期財(cái)政扶持政策及實(shí)施辦法。按照規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼每季度辦理一次，前5個(gè)月的補(bǔ)貼從4月1日至30日受理。截止目前，市國(guó)稅局目前已完成第一季度“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)政扶持企業(yè)初審676戶，扶持資金1.08億元。二季度符合扶持條件的企業(yè)531戶，扶持資金5778萬(wàn)元。相比一季度，二季度財(cái)政資金扶持的企業(yè)減少了145戶，減少了5022萬(wàn)元，呈現(xiàn)逐步下降的趨勢(shì)。

（五）行業(yè)邊界不清晰，抵扣不充分

因部分行業(yè)的劃分仍比較模糊，不同試點(diǎn)地區(qū)的理解并不一致，不同試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成企業(yè)接收各地發(fā)票時(shí)出現(xiàn)較大的困擾。如培訓(xùn)費(fèi)是否屬于咨詢服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布招聘信息是否屬于網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)、部分快遞公司劃入交通運(yùn)輸或物流輔助，而部分快遞公司又仍屬于郵電通信業(yè)等，這些都會(huì)造成抵扣不充分，“營(yíng)改增”效果打折扣。

（六）導(dǎo)致中央與地方財(cái)權(quán)、事權(quán)不匹配加劇

在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，增值稅是中央與地方的共享稅，國(guó)內(nèi)增值稅按75∶25的比例在中央政府與地方政府間分成，進(jìn)口增值稅收入歸中央。營(yíng)業(yè)稅是地方稅，除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入劃歸中央，其他均屬地方財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅作為地方主體稅種，在“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅收入的減少，勢(shì)必造成地方財(cái)政收入的大幅縮水。目前試點(diǎn)地區(qū)雖然將“營(yíng)改增”的增值稅收入暫時(shí)仍歸地方財(cái)政，但這畢竟只是一種過渡政策，地方財(cái)政在保證其原來(lái)收入不變的前提下，建立新的地方財(cái)政主體稅種顯得十分緊迫。而房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅或資源稅能否作為地方稅收收入的備選，值得商榷。

（七）地稅機(jī)關(guān)功能需要重新定位

按照1994年稅制改革及財(cái)政體制安排，營(yíng)業(yè)稅作為地方政府的主體稅種由地方征收局管理，隨著第三產(chǎn)業(yè)尤其是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為地方政府收入的第一大稅種。“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅逐步被增值稅取代，而增值稅歸國(guó)家稅務(wù)局管理，上海作為試點(diǎn)地區(qū)有其得天獨(dú)厚的先天優(yōu)勢(shì)，即國(guó)地稅合署辦公，與上海相比，深圳乃至全國(guó)國(guó)稅和地稅是分設(shè)的。由于“營(yíng)改增”增值稅統(tǒng)一由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，導(dǎo)致地稅部門“以票控稅”能力削弱，地稅的征管能力大幅下降，仍由地稅部門征收的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅可能會(huì)流失，工作職能也將隨之產(chǎn)生很大的變化。

三、進(jìn)一步推進(jìn)“營(yíng)改增”的相關(guān)措施和建議

（一）加大對(duì)稅負(fù)增加相對(duì)突出行業(yè)的扶持

1.建議在試點(diǎn)過渡期內(nèi)允許交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人可自行選擇適用簡(jiǎn)易征收辦法。允許該行業(yè)一般納稅人在過渡期內(nèi)按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法納稅，利用過渡期的優(yōu)惠政策解決行業(yè)稅負(fù)升高問題。同時(shí)廢除接受運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人對(duì)小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)按3%開具的增值稅發(fā)票可按發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定。

2.以“營(yíng)改增”為契機(jī)，進(jìn)一步以稅收制度改革引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。建議財(cái)政部會(huì)同交通運(yùn)輸部積極研究合理解決行業(yè)靠掛經(jīng)營(yíng)模式歷史遺留問題，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)盡快從傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變。如全國(guó)無(wú)法統(tǒng)一實(shí)施，建議允許地方自行確定相關(guān)征收辦法。

3.建議將貨物運(yùn)輸服務(wù)從交通運(yùn)輸服務(wù)中剝離，納入物流輔助服務(wù)，采用6%的增值稅稅率，從而統(tǒng)一物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率，支持物流業(yè)一體化運(yùn)作，也能夠解決試點(diǎn)中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)增加的問題，同時(shí)建議今后設(shè)立物流綜合服務(wù)統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要；在其他條件不變的情況下，6%稅率的增值稅稅負(fù)和之前3%營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大致相當(dāng)。

（二）進(jìn)一步細(xì)化和明確處于模糊地帶的應(yīng)稅服務(wù)稅目范圍和口徑

進(jìn)一步細(xì)化明確處于模糊地帶的應(yīng)稅服務(wù)稅目范圍，與國(guó)家行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)。因部分行業(yè)的劃分仍比較模糊，不同試點(diǎn)地區(qū)的理解并不一致，造成企業(yè)接收各地發(fā)票時(shí)出現(xiàn)較大的困擾。如培訓(xùn)費(fèi)是否屬于咨詢服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布招聘信息是否屬于網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)、部分快遞公司劃入交通運(yùn)輸或物流輔助，而部分快遞公司又仍屬于郵電通信業(yè)等。建議進(jìn)一步給以明確，以解決不同試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)發(fā)票認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)拓寬進(jìn)項(xiàng)票據(jù)抵扣范圍

不少企業(yè)反映，目前的試點(diǎn)政策未充分考慮部分行業(yè)的特點(diǎn)，占主要經(jīng)營(yíng)成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣偏少。例如，作為檢測(cè)行業(yè)中，常態(tài)生產(chǎn)成本的小汽車被定義為消費(fèi)品，不能進(jìn)項(xiàng)抵扣；因技術(shù)更新需求必須對(duì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行經(jīng)常性的改造和更新項(xiàng)目，因有“不動(dòng)產(chǎn)”爭(zhēng)議，不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；常態(tài)成本中的“快遞費(fèi)”等未納入增值稅范圍等等。又如，互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)企業(yè)高技術(shù)人才集中，人力資源成本是最重要的成本之一，在其他可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目很少的情況下，建議考慮政策上的創(chuàng)新，將人力資源成本納入抵扣范圍，作為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展的重要優(yōu)惠政策。再如，港口企業(yè)在代收港口建設(shè)費(fèi)時(shí)，向客戶出具了財(cái)政部統(tǒng)一監(jiān)制的政府性基金專用票據(jù)，該收據(jù)不是現(xiàn)行增值稅可抵扣憑證。由于港口建設(shè)費(fèi)大部分的最終承擔(dān)者都是我國(guó)的工貿(mào)企業(yè)，不能抵扣港口建設(shè)費(fèi)，將導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)增加。此外，建議將占有物流企業(yè)較大成本比例的路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，對(duì)于聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸中收到非試點(diǎn)區(qū)域的貨運(yùn)企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，可按試點(diǎn)區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)抵扣稅金。

（四）科學(xué)穩(wěn)妥地建立地方主體稅種

1.“營(yíng)改增”從根本上消除流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重復(fù)征稅現(xiàn)象，隨著“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅的逐步減少，有人提出將上海版房產(chǎn)稅作為地稅主體稅種，效仿歐美房產(chǎn)稅模式，但上海版房產(chǎn)稅是老房老辦法、新房新辦法，2011年1月28日以后購(gòu)房者具備一定條件需繳納房產(chǎn)稅，但在此之前購(gòu)買的房產(chǎn)，不管數(shù)量多少，都不需要繳納房產(chǎn)稅。這實(shí)際上是一種行為稅，行為稅模式的房產(chǎn)稅不可能成為地方主體稅，它與歐美模式的財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房地產(chǎn)稅是有不同的。

2.有專家建議將全部由中央財(cái)政征收的部分消費(fèi)稅即在零售環(huán)節(jié)開征的消費(fèi)稅劃為地方收入，作為地方政府的主體的稅種。目前美國(guó)州政府和加拿大都在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，但是當(dāng)零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅變身地方稅種時(shí)，其有被放大的可能，籌集資金增加地方財(cái)政收入將會(huì)成為消費(fèi)稅的核心功能，配合國(guó)家消費(fèi)政策、削弱與緩解貧富懸殊以及分配不公矛盾這一功能將邊緣化，而作為間接稅的消費(fèi)稅放大，這與間接稅逐步向直接稅過渡的稅制改革方向是不符的。

3.建議選擇具備一定規(guī)模，收入來(lái)源穩(wěn)定，與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)密切相關(guān)的稅種（如房地產(chǎn)稅）作為新開征的地方稅種。開征房地產(chǎn)稅是一個(gè)體系改革，而不是簡(jiǎn)單開征一個(gè)稅種，需要將包括現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅等及各項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行精簡(jiǎn)、裁撤、合并，將稅負(fù)更多的放在住房保有環(huán)節(jié)而不是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，建立一個(gè)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅體系，是一項(xiàng)綜合性改革。同時(shí)可以考慮將部分稅種的收入和征收管理權(quán)限如車輛購(gòu)置稅等，由國(guó)家調(diào)整到地方。

（五）通過頂層設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)中央和地方政府的財(cái)稅關(guān)系

1.調(diào)整中央和地方政府的分成比例。增值稅是中央與地方的共享稅，目前國(guó)內(nèi)增值稅按75%∶25%的比例分成，可考慮調(diào)整中央與地方的分成比例為50∶50，考慮到房地產(chǎn)稅改革給對(duì)方財(cái)政帶來(lái)的增稅效應(yīng)，中央與地方增值稅可調(diào)整40∶60的比例進(jìn)行分成。

2.考慮上收地方政府部分事權(quán)并加大中央政府對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付。按照“構(gòu)建一級(jí)政權(quán)，有一級(jí)合理事權(quán)，呼應(yīng)一級(jí)合理財(cái)權(quán)，配置一級(jí)合理稅基”的思路對(duì)符合“外部性大、信息處理相對(duì)簡(jiǎn)單且符合整體相容”三原則的事權(quán)，可進(jìn)一步上收中央管理。同時(shí)增加中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比例，減少和歸并專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付并取消“地方配套”附帶條件，推進(jìn)修改轉(zhuǎn)移支付的公式等，從而形成中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制。

（六）調(diào)整人員和職能，重塑國(guó)地稅關(guān)系

隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，國(guó)家和地方兩家稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)人員的重新組合成為可能。“營(yíng)改增”使?fàn)I業(yè)稅從一個(gè)地方性稅種轉(zhuǎn)變成共享稅種并逐步被取代。按照企業(yè)主要繳納的流轉(zhuǎn)稅決定其企業(yè)所得稅征收管理權(quán)的原則，“營(yíng)改增”后企業(yè)所得稅的征收管理權(quán)也將劃歸國(guó)稅管理。國(guó)家稅務(wù)局征收管理工作量加大，需要新的人員進(jìn)行充實(shí)，而地稅局由于沒有了主體稅種，稅收征管功能減弱。這樣原來(lái)地稅負(fù)責(zé)征收管理營(yíng)業(yè)稅的人員可以考慮調(diào)劑到國(guó)稅。