會計改革的企業基礎

岳長宏

(大連財經學院 風險管理與內部控制研究中心，遼寧 大連 116622)

會計行業是商品買賣和社會經濟發展的必然產物，會計行業的社會地位及其影響力體現并取決于社會經濟的發展水平，提高會計行業在社會經濟發展中的地位，了解其對我國社會主義市場經濟發展的重要性，是我國市場經濟體制改革和不斷完善的必然要求，同時也是我國適應經濟全球化發展要求的必然，是我國眾多民族性企業走向世界、擴大市場的必然要求。但是長久以來，由于受到舊有計劃經濟體制的影響及對相關情況缺乏深刻的了解，我國的經濟管理基礎及現代企業管理水平相對落后，會計行業的基礎也是相對比較薄弱的。新世紀以來，我國的市場經濟取得了重大的突破，改革正在不斷進行，面對復雜的國際、國內形勢，會計行業所經受的困難和挑戰也是巨大的。下面將結合我國的相關情況來對會計行業進行分析探討。

1 改革探索期的企業與企業會計

在原來的計劃經濟體制下，政府是會計的唯一使用者。相關的會計信息是逐級由基層企業向上匯報并最終送達政府相關部門，所呈現的是縱向的流動式格局。企業所提供會計信息的主要作用是給政府制定相關的生產計劃、資源配置等相關決策提供資料支持，會計信息的核查則是以監督國家計劃經濟執行的目標完成情況為中心的。在當時計劃經濟體制下，我國實施的是三大會計制度，即外商投資企業會計制度、股份制企業會計制度和工業企業會計制度。這三種會計制定并不是理想的會計制度，或多或少的存在一些問題。一方面，三種制度自身存在有一定的局限性，另一方面，在對相同事項的處理上也存在著較大的差異，如壞賬準備的計提比例、預計存貨變現損失的規定、采用權益法核算的投資額等。另外，由于計劃經濟的主體是政府而非企業，加之當時會計信息在企業之間的橫向披露不方便，造成行業內部以及不同行業之間往往呈封閉狀態，缺乏對整個市場環境的準確把握和了解，反過來又導致企業向上級所提供的會計信息質量特征不顯著，存在片面性和滯后性。

在市場經濟體制下，通過建立現代企業制度的企業享有極大的生產經營自主權，企業可以根據市場的實際供求情況和企業的經營發展狀況自主對企業的資產配置、產品生產、商品銷售和定價等重大生產經營項目做出決策。企業作為市場競爭和社會資源配置的主體，必然要了解同行業、甚至不同行業、不同企業的經營及財務狀況，會計信息的流動形式從過去縱向流動轉變為現在的橫向流通，使得企業和行業由封閉轉向公開，為企業的健康快速發展提供了可能。另外，也正是由于會計信息的橫向流動和公開化，我國對會計信息的質量特征提出了明確規定，例如，在我國已制定的《企業會計準則》中，便對會計信息提出了客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等要求，促使會計行業變得更加實際、靈活、規范和全面。

隨著我國現代企業制度的建立，市場經濟體制得到進一步完善，企業會計信息越來越公開化的同時也對企業報送的會計信息的質量提出了更高的要求，除了必須依據有關法律法規，所提供會計信息要具有相關科性比且可靠外，企業對外公布的會計信息（包括財務報告等）還必須接受中國注冊會計師的審查鑒定，以保證其真實性、合法性和公允性。

2 改革突破期的企業與企業會計

對會計信息制度的規范和完善，不僅是會計標準制定者的責任，也是所有會計信息提供者和使用者共同的責任。同時，無論是會計標準的提供者還是使用者，都應當對會計信息標準具有充分的理解，為此，在中國會計標準的改革和發展過程中，始終將不斷提升會計信息提供者和使用者對會計標準的理解能力作為一項重要內容。另外，會計信息應當由具備一定會計知識的人理解，所以中國會計標準制定者在制定會計標準的同時，需要通過各種渠道和方式讓會計信息提供者、會計信息監管者以及其他會計信息使用者能夠理解新的會計標準，以便提高會計標準執行的有效性。在經濟體制改革和發展的過程中，由于社會主義市場經濟要求具有能與之適應的會計信息體制和標準，我國開展了關于適應市場經濟的財務會計理論研究，研究結果表示會計研究內容應當更加貼近社會經濟發展的前沿，更加緊密聯系我國的經濟體制改革的現狀，促進我國社會主義市場經濟體制的建設和現代企業制度的不斷完善。

在實行市場經濟體制初期，我國會計理論研究的專家和學者們便針對國有企業財務管理效率低、資金短缺等問題開展了大量相關的問題研究和對策探討，為國有企業擺脫困難提供了重要的理論依據和理論支持。隨著知識經濟時代的到來，我國的專家和學者們又開始了與知識經濟相關的會計問題的理論研究，此后，人力資源的會計研究開始受到關注和重視。而隨著網絡信息技術的發展和普及，網絡會計和網絡財務報告的研究也逐漸展開。另外，針對計劃經濟體制下出現的會計信息質量不高的問題，學者們即圍繞其產生原因和解決方案展開了長期的探索和研究，促進了我國社會主義市場經濟體制改革的進程，也使得會計信息制度不斷完善。

隨著我國社會主義市場經濟體制及企業改革的進行，企業產權的擁有者和使用者及企業融資的渠道日益呈現多樣化，企業所面臨的會計環境也發生了很大的變化。企業所匯總制定的會計信息報告的具體使用者也不再僅僅局限于計劃經濟時期的政府性機構，越來越多的投資者也更加傾向于使用企業會計信息來為自身制定更加科學的決策提供指導，這些新的使用者成為我國社會主義市場經濟體制改革過程中產生的新的服務對象。然而由于當時我國企業會計信息的質量偏低，不能為企業的發展提供更多的需求信息，加之缺乏有效的使用方法，會計信息的利用程度和效果并沒有充分發揮出來。如今，更多的企業把重點放在提高會計信息的質量方面，學術界也把如何整頓會計行業秩序與提高會計信息質量作為自身研究的重點課題。一些學者從完善會計規范、強化對會計信息發布及整理的監管等角度來探究提高會計信息質量的方法，并取得了顯著的成效。可見，學術界在進行基本理論研究的同時，注重聯系我國財務與會計實務的現狀，根據時代背景和社會發展需要，對我國會計信息制度中存在的重大問題進行探索，并在此基礎上取得了一系列極具學術價值和現實意義的科研成果，為我國社會主義市場經濟體制改革做出了巨大貢獻。

3 對企業會計改革歷史發展的認識

由于在歷史發展中，中國經歷了長期的計劃經濟體制，雖然現在的各種市場體制改革能夠改變舊有制度的影響，但是計劃經濟時期國家對企業的管理模式、思維模式等方面的影響尚未徹底消除，這樣就不可避免地或多或少對改革的進程和效果產生影響。會計信息制度的改革需要結合我國目前的市場經濟及相關國情來科學合理地推進，把政府引導與市場調節有機地結合起來，在改革中不斷探索更加合理的會計改革路徑。且在這一過程中，企業一方面要克服舊有的會計標準、習慣對人們思維模式及行為方式方面的束縛和影響，另一方面又要建立新的與當前我國市場經濟體制及企業、行業實際情況相適應的會計新標準。再者，由于會計從業人員和會計報表使用者對這些新標準的了解、掌握及運用需要經歷一定的時間段，所以會計準則和制度的制定和完善、實施需要在不斷的會計實踐中逐步進行。

20 世紀90 年代后期，我國會計標準的改革始終以資本市場的會計信息需求為基準，以夯實上市公司資產、提高上市公司會計信息質量為主要目標，根據社會經濟的實際情況不斷發布或修訂會計制度和準則，并隨著經濟的發展逐步擴大至國有企業。我國會計改革與發展的漸進式過程，與其經濟環境、相關的法律法規相適應，避免了由于會計政策的變更和調整引發的市場震蕩，也避免了所有企業齊步走對國家經濟體制改革的穩步發展產生影響。如果在1993年“兩則”“兩制”時期，要求所有企業根據其實際情況選擇固定資產折舊方法估計企業固定資產的折舊年限和預計凈殘值，即將原由國家財務制度統一規定的企業折舊政策改由企業自行確定，很可能會造成會計核算的混亂和稅收征管的困難。且從實際情況看，在2001 年要求所有上市公司實施《企業會計制度》時，某些上市公司對固定資產折舊政策由公司自行確定仍然處在適應階段，在實務中也出現了諸多隨意調整折舊政策的現象。

從中國會計改革與發展所走過的歷程可見，會計標準的建立和完善是漸進的過程，而會計標準的實施也采取漸進的方式，即新發布的會計標準首先在上市公司或股份有限公司范圍內實施，并根據情況逐步擴大到所有企業，這種漸進式的實施策略符合中國的國情，不僅與中國經濟的發展相適應，也考慮到了社會各界的接受程度。

中國經濟體制改革與發展的歷程實際上也體現出中國會計標準改革與發展的歷程。一套科學、合理的會計標準的制定必然要與相關的經濟體制改革、法律法規的完善、資本市場的需求相契合并能夠做到與時俱進、同步發展，并且能夠隨著市場需求的變化而不斷地做出調整和適應，以達到為企業和國家的相關決策服務的目的。我國的會計標準制度正是在市場經濟體制改革完善的過程中逐漸建立起來的，并且把為會計信息使用者提供有用的會計信息作為中國會計標準制定者的目標始終貫穿會計改革與發展的全過程。