關于現代企業制度下成本管理理論研究

母津寧,紀海榮

(大連財經學院 風險管理與內部控制研究中心,遼寧 大連 116622)

隨著市場經濟的深入發展，企業面臨的外部環境愈加復雜，競爭更加激烈，為了在競爭中占據優勢，企業將精力聚焦到降低成本上，對成本管理理論的選擇和應用更為看重。但是很多企業采取了很多措施，到頭來非但沒有降低成本，還會企業的經濟效益造成了影響。基于此，筆者結合自身的經驗，分析了現代企業制度下較為常見的幾種成本管理理論，指出了企業在成本管理中常見的問題，并提出了相應的對策。

1 現代企業制度下常見的成本管理理論

現代市場經濟將經濟效益放在首位，為了提高經濟效益，企業對成本管理的研究和應用不斷深入，涌現了諸多的成本管理理論。具體來說，主要包括如下幾種。

1.1 戰略成本管理理論

戰略成本管理著眼于企業經營管理的宏觀視角，但并沒有將成本因素局限在生產系統內，而是放在那些涉及企業長期發展的問題上。通過對這些根本問題的管理，收集相應的成本數據和信息，以此來鞏固企業的競爭地位，確保企業的目標得以實現。戰略成本管理突出了成本源流管理思想，采取的成本管理辦法和企業的戰略息息相關，對應著企業發展的各個階段，需要各種戰略措施的配合才能實現。要發揮戰略成本管理的作用，就需要將其融入企業的經營過程與業務活動中，調動全體職工參與，著力培養職工的成本意識。

1.2 全面成本管理理論

全面成本管理理論的關鍵在于“全面”二字，其涉及企業生產經營的諸多環節，不但包括開發、設計、制造，還包括銷售、服務、考核等。通過對這些環節的預測、決策及控制，使產品的優勢充分體現出來，在確保質量的基礎上，保持產品的價格和成本優勢，贏得市場的認可，從而迅速占領市場，實現企業的經營目標。結合以往的經驗來看，可以將全面成本管理分為四個階段：其一，產品的開發與設計，成本核算在這個階段有著至關重要的作用，其關系到產品后續的制造、銷售等諸多環節；其二，產品的制造階段，這個階段的成本管理是一種生產消耗和費用要素的動態過程，是控制成本消耗偏離定額（標準）的過程，是挖掘生產潛力的關鍵階段；其三，產品完工入庫階段，在這個階段需要計算清楚產品的實際成本，以便確定接下來的銷售策略；其四，產品的銷售階段，這個階段主要對產品的銷售費用進行控制，當然這種銷售建立在產品質量過硬、售后服務完善的基礎上。只有逐步打開產品的銷路，才能迅速占領市場。為了更好地進行成本管理，企業的管理者及銷售部門應該加強對銷售費用的監管與控制，對一切開支都應該執行明確的標準，并將其列入年度預算，待管理者和部門主管批準之后才能予以執行，避免出現浪費的情況。

1.3 作業成本管理理論

作業成本管理的基本原理是視企業的工作流程為一系列作業的集合，根據市場需求，以顧客定單為起點，核定作業消耗量、作業成本，提示資源動因、作業動因，并進行成本動因管理、作業管理，減少供產銷各環節的存貨積壓、資金積壓，提高公司經營效益。運用這種理論進行成本管理，作業的消耗是需要首先明確的，而要實現這個目標，就需要依賴作業成本法的計算。具體來說，要采取作業成本法進行成本管理，需要遵循如下程序：其一，建立作業中心，企業首先明確的是積累顧客價值的商品的各項作業，依據這些作業建立作業中心；其二，歸類并分配資源，企業應該對自身的資源進行匯總，結合每個工作環節的具體情況，分配相應的資源；其三，匯總最終產品以及勞務，對成本對象進行深層次的剖析。其四，加強績效考評，對企業的績效評價體系予以完善，著力提高成本管理效率。

2 現代企業成本管理中常見的問題

以上的成本管理理論是現代企業制度下的產物，其彌補了傳統成本管理理論的諸多局限，在反映產品成本上各具優勢，能夠為決策者的決策提供科學地依據。但是這些方法也并非盡善盡美的，在企業實際的成本管理中也存在諸多問題，具體如下。

2.1 對成本管理的認識不深刻

很多企業之所以進行成本管理，就是為了降低企業的成本，將控制放在成本管理的首位。但從現代成本管理理論角度來看，降低成本不過是成本管理的外在表象，且成本降低存在一個度，超過了這個度，產品的質量就會受到影響。對產品成本的控制是有條件和限制的，若采取這種單純的成本控制手段，將難以適應如今日益激烈的市場競爭。

2.2 成本管理未做到實事求是

很多企業在劃分和核算成本的時候，往往根據成本的習性，試圖通過提高產量來降低產品成本。在理想的情況下，企業的產量越高，企業的利潤也就越高。但是產品是需要面向市場的，如果不考慮市場對產品的需求，盲目提高產量，一旦出現產品的積壓，就會造成成本轉移的情況，短期利潤是提高了，但是在管理決策的時候卻沒有全面的反映成本信息。當市場出現變動，這類產品銷路不佳的時候，企業為了盤活資金將不得不選擇拋售庫存商品，這樣不但不會提高企業的利潤，相反還會降低企業的利潤，甚至威脅到企業的生存和發展。

2.3 成本管理內容尚不完善

很多企業認為成本管理只涉及到生產過程，沒有將開發設計、供應過程、銷售過程的作為成本管理的環節，這樣就無形之中丟失了許多成本管理內容，導致企業的成本管理效果不佳，影響到企業的經濟效益。

2.4 成本信息失真情況嚴重

很多企業仍舊采取傳統的成本核算方法，這種核算方法僅注重材料、人工、制造費用的核算，而如今產品研發支出售后支付等成本也不斷加大，采取以往的核算方法，會直接影響到產品成本核算的準確性。此外，隨著機械化水平的提高，產品的直接成本不斷降低，間接成本的比例逐漸升高，諸如人工工資材料消耗等，在這種情況下采取傳統的成本核算方法，會導致成本信息失真，企業在產品經營方向上就會出現錯誤。

3 現代企業成本管理的對策

通過上述分析，我們對現代企業成本管理存在的問題有了清晰地認識，為此，就需要采取相應的成本管理對策。

3.1 提高企業成本管理意識

成本與企業競爭力、員工利益、經濟效益等方面都有著直接的影響，企業在日常的組織宣傳工作中應該將這些內容灌輸給員工，并建立相應的約束機制，提高員工的成本節約觀念、成本競爭觀念，調動員工的主動性，使每個員工都參與到成本管理工作中來，切實提高成本管理工作的效率。

3.2 完善企業成本管理方法

為了提高成本管理的實效，企業應該摒棄傳統的成本管理方法，引用作業成本法、戰略成本管理法等方法，使成本的預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核形成一個相互依存、相互補充、前后銜接的有機整體。

3.3 定位企業成本管理戰略

要取得理想的成本管理效果，企業需要結合企業自身的情況、市場供求情況等來確定企業的成本戰略。具體來說，企業應該從如下幾個方面著手：其一，明確影響企業成本的環境因素，把握供求狀況、外部風險、政策等方面的變化情況，及時調整企業產品生產經營的各個環節；其二，企業內部分析，分析企業內部控制存在的問題，提升企業成本管理的科學性與合理性；其三，分析競爭對手的情況，突出自身的優勢，提升產品的吸引力，贏得市場的認可。

3.4 確保管理融入生產經營

在實際的成本管理過程中，企業要確保系列的成本管理措施都能融入到生產經營中。影響成本的各項因素并非單純地集中在一個部門或是幾個部門，而是分散在各個部門。因此，為了提高成本管理的準確性，企業就需要在生產經營過程中貫徹成本管理措施。按照企業的職能分工，將不同的成本管理工作交給不同的職能部門，但是需要注意的是，不能讓成本管理對生產經營活動造成不良的影響。

3.5 匹配企業的基本戰略

在選擇成本管理方法以及具體的實施辦法的時候，企業要考慮自身的基本戰略，保持兩者在本質上的一致性。企業采取的成本管理策略應該與企業的發展階段相適應，符合產品的壽命周期。此外，各種措施之間要協調配合，以企業的戰略為核心開展，避免成本管理戰略與企業戰略之間的沖突，使成本管理真正能夠為企業的戰略服務，發揮成本管理的作用。

4 結 語

成本管理是企業競爭力提升、經營發展的關鍵，很多現代企業都將成本管理看作一個重點。本文分析時下比較流行的成本管理理論，指出了現代企業在成本管理上存在的諸多問題，并提出相應的對策，以期對現代企業成本管理的完善和發展有所幫助。

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