煙草工業企業成本管理的路徑選擇

鞏婭玲

(河北中煙工業有限責任公司，石家莊 050000)

1 社會經濟背景

在我國，煙草工業企業從原料采購定價、成品銷售定價，到生產計劃安排，都要嚴格遵從國家的調控。因此，煙草工業企業要提高自身的競爭實力，就只能依靠推行有效的成本管理，提高效益。

2 煙草工業企業成本管理存在的問題

2.1 制造費用偏高，產品成本失真

隨著新的生產技術和信息技術的廣泛應用，各家卷煙廠大面積技改完工，煙草裝備制造上了一個新臺階。現代化煙草機械的應用，使得產品成本中“制造費用”部分的數額和重要性大大提高。目前的成本管理側重于成本核算，產品成本涉及直接材料、直接人工以及制造費用的簡單分配。而現代制造環境下，制造費用的發生與不同種類等級的產品消耗的作業量相關，如果仍然按照原有標準分配制造費用，必然造成產品成本失真，嚴重的成本信息扭曲甚至會誤導決策。

2.2 只關注制造成本，產品盈利性分析失實

目前，煙草工業企業成本管理的重點在卷煙的生產制造環節，通過加強對制造環節各生產要素成本控制來實現成本管理的目標。其實，一支卷煙在科研設計之初，其制造環節的資源消耗和要素成本就已固化下來，而相關的配方設計、設備升級、生產布局以至以后的營銷、售后成本等卻不在傳統成本管理的范疇內。而且，傳統觀念下，判斷產品是否盈利只看產品營業收入是否大于制造成本，因其成本范圍的局限，這種盈利性分析顯然是存在不足的。

2.3 成本管理條塊分割，成本項目缺乏內部聯動

目前的成本管理往往是追求成本之和最低。但事實上，卷煙成本在不同環節所消耗資源存在此消彼長的內部聯動關系。比如，加強員工的培訓和設備維護，有助于降低銷售及售后環節的成本；卷煙設計研發時花費成本高，使得生產流程優化，也可降低卷煙的制造成本等。

2.4 物流運輸效率低下，物流成本加大

現階段，我國煙草物流正處于建設發展期。工業企業紛紛建立了物流中心，但是物流管理方式粗放，物流運輸空載率、重復運輸等問題依然存在，運輸效率的低下直接帶來了物流成本的加大。

3 煙草工業企業成本管理的路徑選擇——戰略成本管理

3.1 由注重成本核算向注重成本控制轉變，適時引入作業成本法，提升成本信息的相關性

成本核算是成本管理的基礎，因傳統成本法下產品成本無法真實反映企業資源的消耗為人們所詬病。以作業成本法為代表的成本核算系統在很大程度上能提升成本信息的相關性、可靠性。作業成本法的邏輯依據是產品消耗作業，作業消耗資源，資源的歸集形成成本。因此，適時引入作業成本法，把生產過程劃分成不同作業，分析成本與各作業的關系找出作業動因，設立成本庫，并歸集資源耗費到作業中心，基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本。

3.2 由注重產品的制造成本向產品生命周期成本轉變，提升決策分析的可靠性

產品的生命周期的理念認為企業向市場提供的產品被視為企業內部的有序作業或流程。從產品研發設計、生產制造到營銷售后整個產品生命周期所花費的資源總和，就是產品的生命周期成本。從生命周期成本的角度判斷產品是否盈利，管理者不能僅僅關注產品的制造成本，更應該從產品的生命周期視角出發，關注產品的研發設計、設備改造、營銷售后等一系列作業環節發生的所有成本。對于煙草工業企業來說，需要做好以下工作。

3.2.1 加強設計成本的控制

日本企業的“成本企畫”實踐告訴我們，一件產品成本的80%取決于設計，因此煙草工業企業必須要將研發設計作為成本管理的重中之重，從源頭來控制成本。研發設計之初就必須要考慮到卷煙牌號的市場定位、葉組配方、生產工藝、調撥價格、營銷策略等各個方面。

3.2.2 加強對制造成本的控制

一方面，企業要建立健全原輔料的登記保管制度，落實車間班組機臺責任，細化考核，明確獎懲，增強全員節約意識，降低生產過程中各類物料消耗，降低產品直接成本；另一方面，通過優化設備配置，提高設備有效作業率，最終達到降低成本的目的。

3.2.3 加強對營銷成本的控制

企業要實現利稅的增長目標，要合理安排和嚴格控制營銷費用。從目標市場的選擇、營銷策劃的設計、營銷人員的組合優化方面著手，合理配置營銷資源，以投入產出比最優的效果實現營銷成本的不斷降低。

3.3 由靜態成本管理向動態成本管理轉變，提升決策信息的全局性

即使在產品生命周期成本的理念下，企業也需要從成本結構的動態關系上，系統分析、控制產品成本，實現從靜態管理向動態管理轉變。

3.4 優化物流模式，降低物流成本

如今物流管理已成為煙草工業企業管理中非常重要的內容。物流成本的管理也成為現代成本管理的重點。因此煙草工業企業內部必須要整合物流資源，物流中心不僅應加強與采購、生產和銷售部門的合作，還要建立物流中心自身的調度指揮系統，合理有效安排運輸工作，在采購、生產、銷售需求之間達到動態平衡。同時，在成本效益原則的基礎上，物流中心還可以科學規劃運輸線路，減少車輛空載率和重復率等，這樣既能滿足客戶的需求也能降低企業的庫存成本和物流成本。

［1］張蕊.作業成本法在卷煙制造業成本核算中的應用研究［J］.會計研究，2006(7).