完善我國(guó)稅收征管制度的對(duì)策

陳 文

（河南水利與環(huán)境職業(yè)學(xué)院，鄭州 450008）

完善我國(guó)稅收征管制度的對(duì)策

陳 文

（河南水利與環(huán)境職業(yè)學(xué)院，鄭州 450008）

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，在我國(guó)財(cái)政總收入中，稅收占很大的比例。稅收管理制度是稅收征收制度的基礎(chǔ)，沒有有效的稅收管理制度，就不可能有效地進(jìn)行稅款的征收。因此，我國(guó)的稅收征管制度改革就顯得尤為重要。

稅收；稅收征管制度；改革

1　增加納稅人基本權(quán)利并完善法律法規(guī)

1.1納稅人的基本權(quán)利應(yīng)該有所增加

征管法應(yīng)明確規(guī)定，納稅人享有稅法的知情權(quán)、隱私權(quán)、聽證權(quán)、誠(chéng)實(shí)推定權(quán)、稅負(fù)公平權(quán)、禁止不利的溯及適用的權(quán)利、稅法的確定性及可預(yù)測(cè)性權(quán)利、獲得公正救濟(jì)權(quán)等基本權(quán)利，全面保護(hù)納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。

1.2增加納稅人補(bǔ)償措施

當(dāng)納稅人的財(cái)產(chǎn)因稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員擴(kuò)大查封、扣押范圍而被非法扣押、占用時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人員除應(yīng)歸還納稅人財(cái)產(chǎn)，還應(yīng)根據(jù)非法扣押天數(shù)，扣押財(cái)產(chǎn)價(jià)值等因素，按照一定的百分比給予納稅人一定合理的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

1.3改變以收定支計(jì)劃任務(wù)制稅收分配管理模式，實(shí)行考核治權(quán)

稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改革“基數(shù)法”，把優(yōu)化配置市場(chǎng)資源作為最終目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在組織收入的機(jī)制上，把握好稅收計(jì)劃和依法治稅的關(guān)系，改革對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效考核辦法，把對(duì)稅收質(zhì)量的考核重點(diǎn)放在是否做到應(yīng)收盡收，是否嚴(yán)格執(zhí)法，而不是單純考核任務(wù)完成情況。

1.4增加切實(shí)有效可行的權(quán)利保障條款

征管法對(duì)納稅人權(quán)利的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)避免過(guò)于原則性，對(duì)于各項(xiàng)權(quán)利的具體內(nèi)容、權(quán)利的實(shí)現(xiàn)步驟和維護(hù)程序、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任、侵犯納稅人權(quán)利應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任等內(nèi)容做出具體的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間、管理者與被管理者之間的關(guān)系，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，以避免使納稅人的合法權(quán)利流于形式。

2　擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍并加強(qiáng)與其他各類等登記的有效銜接

現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度還是存在著一些問(wèn)題，而要解決稅務(wù)登記制度上的不足，就需要盡快擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍、并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記與其他行政登記的內(nèi)容共享。

2.1擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍

征管法的稅務(wù)登記制度只針對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人制定了相關(guān)的規(guī)定，而其他納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳登記的范圍和辦法，至今也未做作出明確規(guī)定。因此，征管法需制定相應(yīng)的規(guī)定，將非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人也納入法律規(guī)定的登記范圍。

2.2建立政府行政登記網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺(tái)

網(wǎng)絡(luò)化管理有助于各個(gè)行政部門的資源共享，在提高政府行政效率、節(jié)約征稅成本的同時(shí)，也給納稅人帶來(lái)了極大的便利。

2.3建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商行政管理機(jī)關(guān)協(xié)作機(jī)制

稅務(wù)登記信息要與工商登記信息的交換與共享制度要進(jìn)一步的完善落實(shí)。為有效減少稅收漏征漏管戶，要提高稅務(wù)登記率，這就依賴于信息交流、資源共享。根據(jù)不同地區(qū)的稅收征管工作的實(shí)際情況，按周、月或季度與工商管理機(jī)關(guān)相互傳遞辦證信息，及時(shí)進(jìn)行登記核實(shí)比對(duì)工作，鑒別一些虛假或不全的登記信息，提高稅務(wù)、工商兩證的有機(jī)聯(lián)系，建立它們的協(xié)作機(jī)制。在交易密集的市場(chǎng)展開聯(lián)合辦公，實(shí)施辦證聯(lián)網(wǎng)，使新的工商登記戶能同時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上顯示出來(lái)，提高稅務(wù)登記率。

2.4完善領(lǐng)取稅務(wù)登記執(zhí)照的相關(guān)規(guī)定

《稅收征管法》第十五條第一款規(guī)定：“以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！?，將其中“納稅人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)”的“領(lǐng)取”改為“簽收”。這樣可以由第三方，即郵政等，來(lái)明確納稅人應(yīng)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限，以便督促納稅人按時(shí)辦理稅務(wù)登記。而且，當(dāng)納稅人發(fā)生逾期辦理稅務(wù)登記的行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以明確的掌握逾期時(shí)間，避免因征納雙方理解不同而產(chǎn)生的執(zhí)法摩擦。

3　完善具體各項(xiàng)稅款的征收規(guī)定

稅款征收制度的許多規(guī)定，由于在實(shí)際的稅款征收工作中面對(duì)的情況比較多變，往往不能很好地實(shí)施。對(duì)于這些問(wèn)題的解決措施主要有以下幾點(diǎn)。

3.1簡(jiǎn)化延期納稅申請(qǐng)程序

延期納稅的申請(qǐng)?jiān)诮?jīng)過(guò)稅源管理部門實(shí)地調(diào)查核實(shí)后，根據(jù)申請(qǐng)金額，納稅人信用等級(jí)，申請(qǐng)情況緊急程度等，進(jìn)行等級(jí)劃分，分別劃分為綠色申請(qǐng)，橙色申請(qǐng)，紅色申請(qǐng)。綠色申請(qǐng)為納稅人信用等級(jí)高，申請(qǐng)金額較小，情況較為緊急的申請(qǐng)，可直接由當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門直接審批，并備案至省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。橙色申請(qǐng)為納稅人信用等級(jí)一般，申請(qǐng)金額偏大或非緊急情況的申請(qǐng)，這種情況需經(jīng)由申請(qǐng)人所在地上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，同樣需備案省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。而紅色申請(qǐng)則為納稅人信用等級(jí)較差、申請(qǐng)金額偏大且無(wú)任何緊急事項(xiàng)的申請(qǐng)，該申請(qǐng)則需按照現(xiàn)行稅收征管法的納稅申請(qǐng)要求去辦理。至于在申請(qǐng)期間內(nèi)，應(yīng)納稅額到期的情況，綠色和橙色申請(qǐng)無(wú)需繳納滯納金，而紅色申請(qǐng)則需按要求繳納滯納金。

3.2加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅額核定

應(yīng)明確規(guī)定納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低、又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。對(duì)于核定的應(yīng)納稅額是否合理的問(wèn)題，可借鑒香港評(píng)稅制：在沒有納稅人有效申報(bào)資料或認(rèn)為不能按納稅人申報(bào)時(shí)，稅務(wù)局可以做出估算并做出書面的評(píng)稅通知書，納稅人對(duì)估稅額有反對(duì)意見的可以向稅務(wù)局長(zhǎng)或向上訴委員會(huì)提出。

4　擴(kuò)大稅務(wù)檢查范圍

由于我國(guó)現(xiàn)在稅務(wù)檢查的范圍不夠全面，稅務(wù)稽查的法律地位并不明確導(dǎo)致其應(yīng)有的效果沒能很好的體現(xiàn)出來(lái)。要想改善這種狀況，主要著手點(diǎn)為：擴(kuò)大稅務(wù)檢查的適用范圍；同時(shí)，增加納稅人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利。為了保障稅務(wù)檢查的順利實(shí)施，任何掌握被檢查人納稅信息的第三人都有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)檢查工作。征管法應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的范圍加以完善，并明確拒絕檢查人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。同時(shí)，為了盡量避免稅務(wù)檢查給納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不便和不利的影響，應(yīng)增加納稅人在稅務(wù)檢查中的權(quán)利。例如，納稅人有權(quán)要求將稅務(wù)檢查安排在雙方方便的時(shí)間和地點(diǎn)進(jìn)行，以及有權(quán)利申請(qǐng)停止重復(fù)檢查。

5　提高發(fā)票管理制度的法律地位，加強(qiáng)稅收監(jiān)控

發(fā)票管理作為稅收征管工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于及時(shí)了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、促進(jìn)稅收收入方面作用明顯。而目前我國(guó)的發(fā)票管理規(guī)范并不健全，且法律效力較低。為了解決這些問(wèn)題，完善發(fā)票管理制度，主要可以從以下的幾個(gè)方面著手。

5.1提高發(fā)票管理制度的法律效力

發(fā)票在稅收征管的過(guò)程中具有重要作用，而且與其他賬簿憑證的管理具有獨(dú)立性，因此，有必要單獨(dú)制定發(fā)票管理法，增強(qiáng)發(fā)票管理制度的法律效力。

5.2推廣稅控裝置，加強(qiáng)稅收監(jiān)控

使用時(shí)控裝置可以大幅度降低稅收征管成本。目前，我國(guó)的稅收征管成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，但征管效率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后。稅控裝置的使用有利于監(jiān)控稅源，提高稅收征管效率，降低成本，打擊偷逃稅行為?！抖愂照魇展芾矸ā分杏斜匾鞔_規(guī)定，納稅人有義務(wù)安裝、使用稅控裝置。

6　完善納稅申報(bào)制度，讓納稅人自由選擇納稅申報(bào)方式

針對(duì)目前納稅申報(bào)暴露出來(lái)的問(wèn)題，借鑒外國(guó)納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，現(xiàn)階段我國(guó)納稅申報(bào)制度應(yīng)進(jìn)行如下改革。

6.1完善納稅申報(bào)立法

《稅收征管法》中應(yīng)當(dāng)制定明確的條款，說(shuō)明申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及懲罰規(guī)則，使納稅人能夠全面掌握和理解，避免由于對(duì)法律規(guī)定的不解未申報(bào)納稅，而承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

6.2保障納稅人自由選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利

納稅人應(yīng)當(dāng)享有自由選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)強(qiáng)制納稅人選擇某種申報(bào)方式。因此，有必要取消納稅申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受自由選擇的便利性，以保障納稅人權(quán)利得以落實(shí)。

7　結(jié)　語(yǔ)

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源，健全完善我國(guó)的稅收征管制度是一個(gè)迫切的任務(wù)。改革開放三十多年來(lái)，我國(guó)的稅收征管制度改革取得了一定的成就，但是仍存在很多的問(wèn)題。本論文首先介紹的我國(guó)稅收征管制度的發(fā)展歷程，在對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度作了詳細(xì)的分析，發(fā)現(xiàn)一些存在的問(wèn)題，并給出了其改革的趨勢(shì)，更好的去完善和健全我國(guó)的稅收征管制度。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.096

F812.42

A

1673-0194（2015）02-0129-02

2014-12-26