平衡計分卡的內部審計績效評價

錢華

[摘 要]近幾年，我國越來越多的企業開始重視內部審計工作，內部審計績效評價是企業內部審計質量保證的核心，對企業的發展起到至關重要的作用。平衡計分卡是一種績效管理工具，是采用多重指標，從多維度或層面進行績效評價的一種系統的方法。平衡計分卡提供的一個綜合的業績評價框架，將企業的戰略目標轉化為一套條理分明的業績評價體系。一個完整的平衡計分卡將對企業的業績評價分成四類指標：財務效益指標、內部經營管理指標、外部指標、技術創新和學習指標。對內部審計績效評價的適用性進行研究，希望可以進一步完善企業內部審計制度，提高企業的經濟效益。

[關鍵詞]平衡計分卡；審計；績效評價

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.09

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）02-0014-02

隨著市場經濟體制不斷完善，內部審計逐漸被企業重視，開始在企業的管理中形成一個有效的監督平衡機制，促進企業的健康發展。在現實的企業競爭中，企業面臨的競爭越激烈，企業內部的經營結構就會越來越復雜，而內部審計則在不斷完善企業管理方面發揮重要作用的同時，績效評價又稱為內部審計的重點工作。平衡計分卡是目前企業內部審計一個有效的評價方式，為內部審計工作的完成提供了重要的輔助作用。

1 平衡計分卡在內部審計工作中的可行性

第一，目前，我國企業內部審計職能開始逐漸轉換，而平衡計分卡的出現滿足了內部審計工作的需求。平衡計分卡的出現致使企業內部審計工作改變了傳統對賬目的監督和復審，轉而演變為公司內部控制、管理、風險控制，在內部控制評價的有效性及提出改進建議起關鍵作用。并以此來實現公司內部的戰略發展目標。

第二，相較于其他考核方法，平衡計分卡具有很多優勢。如公司的凈資產收入為核心的投資回報、附加值、目標管理和績效相比較來說，平衡計分卡有內在的邏輯性可以在各個考核指標中找到最合適的平衡點。由此一來，企業的內部審計便可以實施全面的績效評價。

第三，平衡計分卡為解決績效評價問題提供了可實施的空間。在企業的內部審計工作中，重要工作任務就是改善企業管理，提高企業的風險預防能力，完善企業的內部控制并相應地改進業務流程，不斷完善企業的管理制度，對公司的生產進行全面衡量。面對企業內部審計復雜的工作，平衡計分卡的應用可以改變這種現狀，將復雜化為簡單，并對其進行準確的計量工作。

2 平衡計分卡的內部審計績效考核體系構建

2.1 財務維度

在財務維度的領域里，內部審計部門應該注意如何在減少資源消耗的而創造更多的價值讓企業迅速成長。所以，在財務維度方面需要對不必要的工作、外部審計、直接和間接成本三方面進行考核。可以使用基于成本、財務和價值的業績評價方法。

2.2 客戶維度

嚴格意義上來說，內部審計主要是通過對企業內部進行控制、組織風險管理并進行效果評價，以此來提高企業的價值并且改善公司內部的組織經營狀況。所以，從客戶維度來說，審計建議被采納的比例、客戶對企業內部審計的滿意度、審計之后企業意外事件發生數量、企業內部審計被投訴數量等幾個方面進行綜合衡量。管理者需要首先確定細分市場和細分客戶然后設定相應的指標來考核其業務單元的開發并維持目標細分客戶的能力。

2.3 內部流程維度評價

在內部業務過程層面，管理者需要確定企業所擅長能夠實現戰略關鍵的內部過程。該過程對客戶滿意度和實現企業財務目標有重大影響影響。卡普蘭和諾頓確定了三個首要的內部業務過程，分別是創新過程、經營過程、和售后服務過程。對于內部審計的質量，內部審計的每一個程序的執行情況很直接地影響了審計的質量并且間接地影響了內部審計的每一個程序執行情況直接影響了審計的質量，影響內部審計部門的績效。

2.4 企業學習成長與創新維度

這個層面強調對未來投資的重要性。企業長遠實現財務目標就必須投資自身基礎建設。內部審計必須不斷地更新完善，在完善中不斷成長。成長與創新維度的設定，為以上三個目標的實現做了充分的準備。企業的成長與創新維度可以從單位中任意基數的員工平均的審計人員數量、擁有資格證書的審計人員的百分比、內部審計人員的平均審計工齡、內審人員的人均年培訓時數、員工能力、員工的信息系統能力、員工的滿意度、員工的流失率等方面進行詳細的評價。

3 平衡計分卡的內部審計績效評價現狀

目前，我國還沒有建立統一的企業內部審計績效評價體系，很多企業的績效評價程序不符合規范，各項機制不健全，針對內部審計績效評價的相關理論研究比較少。所以，內部審計績效評價仍然存在以下幾個問題。一是績效評價體系不夠完全。現代企業內部審計主要包括監督、咨詢、服務、確認等多項職能，大部分企業只針對確認和監督職責的履行進度和情況進行分析評價，對咨詢、服務并不進行評價，但是這方面的工作恰好是企業內部審計價值的體現，然而現行的績效評價還無法全面地衡量內部審計績效。二是可實施性較差。面對不同的情況，企業的內部審計工作要隨著企業的戰略目標轉變而不斷改變，但是現行的評價體系缺乏靈活性，不能滿足不同情況下的績效評價需求。三是評價僅滿足當前情況。企業現行的內部審計績效評價忽略了績效評價前期、中期、后期的工作，孤立地看待當下績效情況，如此的績效評價無法對企業的發展進行全面評價，而內部審計對企業的貢獻并不是當下就可以體現出來的。

4 平衡計分卡在內部審計績效評價中的適應性分析

4.1 內部審計需要平衡的績效評價指標

內部審計會運用到企業經營的各個方面，但是其存在的主要目的還是監督、引導實現企業的戰略目標。平衡計分卡是不斷改善企業業務流程，加強對企業員工的培訓，提高業務水平，使整個內部審計工作合乎企業管理層和顧客的要求。endprint

4.2 平衡計分卡的衡量方法有利于實現內部審計績效評價目標

內部審計績效評價的最終目的就是促進企業戰略目標的實現，而平衡計分卡的使用對績效評價更為有利，在管理實踐中應用很多更加容易實現企業的戰略目標。平衡計分卡將企業的戰略目標分解量化為各項績效評價指標，使得各部門有一個具體目標，便于整個企業戰略目標的實現，促進企業的發展。

4.3 平衡計分卡的準確性能夠滿足內部審計績效評價的要求

內部審計就是對各部門進行績效評價，評價并不是隨意的，設計和評價的框架是有科學性的，有內在的邏輯性它需要具體的評價指標來實現。而平衡計分卡就可以對各項難以量化的績效進行量化。平衡計分卡以企業的經營情況和戰略目標為基礎，對企業的各個方面進行指標的量化，使企業的各項經營活動和戰略目標轉化成為具體的指標，便于各部門人員確定工作方向，促進企業的戰略發展，也時刻為企業管理層進行決策提供依據。

5 結 語

隨著社會經濟的發展，企業也將面臨更多的挑戰和風險，強化企業的內部管理顯得尤為重要，內部審計工作在企業內部管理中發揮著重要作用。平衡計分卡的應用幫助提高內部審計工作的效率，尤其可以從財務、客戶、業務、學習等四個方面完善內部審計的績效評價體系，是在國內外企業界反映良好的一種評價方法。它將企業的戰略發展目標分化、突出了評價指標的有效性，使企業內部審計工作更加科學合理，不斷推動企業健康發展。

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