營改增對企業成本控制的影響分析

李映紅

[摘 要]自2012年1月“營改增”首次在上海試點以來，全國各省開始陸續推行營改增試點工作，至2013年下半年，“營改增”已經在全國范圍內推廣開來。“營改增”能逐漸消除產業鏈內重復征稅的問題，明確產業分工，促進產業的飛速發展；同時，營改增還能減少企業的結構性納稅，增加企業的經濟效益。本文從營改增對企業基本影響出發，分析了營改增引起的企業財務數據變化及稅負變化，并提出了營改增背景下企業持續發展的建議。

[關鍵詞]營改增；影響；成本

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.020

[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）02-0029-02

營改增的實施，是我國稅制及增值稅制度改革的重要一步，是推動我國經濟結構調整、促進發展轉型的一項重大改革，也對企業的穩定發展帶來了一定的影響，尤其是在財務管理方面。為有效地提高企業財務管理水平，加強對生產成本控制，企業必須根據實際情況，分析營改增對企業帶來的影響，并制定針對性措施，從而促進企業的穩定發展。下面就營改增對企業發展帶來的影響進行分析。

1 營改增對企業造成的基本影響

從稅負情況看，營改增對企業的影響：原增值稅一般納稅人企業稅收有所減少或沒有發生改變，原小規模納稅人企業不會受到影響；營改增后被認定為一般納稅人企業的稅負有所增加，但從整體上看呈減少趨勢；而被認定為小規模納稅人企業的稅負明顯減少。

1.1 原增值稅小規模納稅企業

對于稅改前的小規模納稅人，應納稅額為銷售額的3%。稅改前后，其稅基、稅率都不發生改變，因此，此次營改增對原屬于增值稅小規模納稅企業的，在稅負上幾乎不構成影響。不過，當這類企業與試點企業存在業務往來或競爭關系時，可能會因為無法開具增值稅專用發票而降低該類企業的競爭力。

1.2 原增值稅一般納稅企業

對于原增值稅的一般企業，如果不與營改增試點企業進行業務來往，其計稅方式不會發生改變；如果與營改增試點企業有業務來往，這些企業可以獲得增值稅專用發票，增加了可抵扣進項稅額，降低了稅收負擔。營改增后，這類企業需要根據自身的實際情況選擇試點上游供應商。如果購進產品及勞務不含稅成本為c，在選擇營業稅企業時，產品交易過程中需要付出c/（1-營業稅稅率），這些數額全部屬于成本；在選擇增值稅一般企業時，在交易產品過程中，需要付出c×（1+增值稅稅率），月末可抵扣進項稅額為c×增值稅稅率，這樣計入成本的數額為c。但由于增值稅稅率比營業稅稅率高，并且增值進項稅額抵扣具有滯后性，因此，增值稅企業業務往來需要的現金流比較多，營業稅企業業務往來需要的現金流比較少。同時，由于增值稅企業購入產品的進項稅可以用于抵扣，因此，產品購入成本要比營業稅企業產品購入成本低。

1.3 營改增試點后被認定為增值稅一般納稅人企業

對于營改增后被認定為一般納稅人的企業，在稅改前，企業的營業收入是稅基，同時根據營業稅稅率上交營業稅；稅改后，按照增值額的百分比上交增值稅，其中交通運輸業按照增值額的11%繳納增值稅，部分現代服務業按照增值額的6%繳納增值稅。在實際生產中，企業稅負是否減少和企業產品級勞務增值率有很大的關系。稅改后企業購買固定資產的進項稅額可以抵扣，加上企業購買固定資產的價值比較大，因此，固定資產的購入情況也會對企業當期應納稅額產生一定的影響。在市場競爭壓力下，稅改后的試點企業能開具增值稅專用發票，其他一般納稅人企業從試點企業購入產品及勞務就可以用于增值稅抵扣，從而有利于拓展業務。

1.4 營改增試點后被認定為增值稅小規模納稅人企業

小規模納稅人是指年應征增值稅銷售額在500萬元以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。根據現行增值稅法規定，增值稅小規模納稅人按3%的稅率征收增值稅，在此次“營改增”試點的“6+1”行業中，原營業稅稅率為3%的交通運輸業以及稅率為5%的部分現代服務業企業，改革后應稅額未達到一般納稅人標準的，稅負將明顯降低，其中以試點現代服務業小規模納稅人最為明顯，稅率由原來的營業稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。

2 營改增造成的企業財務數據變化

2.1 營改增對企業營業收入的影響

稅改前，企業營業收入為營業稅稅基，稅改后，稅基不包含增值稅銷項稅的收入，增值稅屬于價外稅。當產品銷售價格A不發生改變，設增值稅稅率為i，稅改前，銷售一個產品確認營業收入為A，稅改后企業收入變為A/（1+i），在其他因素不變的情況下，企業要想維持原來的收入水平，需要將產品價格提升到A/（1+i）。實際生產中，企業產品的價格還需要對行業競爭、戰略布局等進行考慮。

2.2 營改增對企業營業成本的影響

稅改前，企業營業稅稅負并不嚴重，企業營業成本為價稅合計數，稅改后，需要將價稅分離開來，一部分納入進項稅額，一部分納入成本。假設抵扣進項稅額采購成本為P，增值稅稅率為i，則以前的營業成本為P，稅改后的成本為P/（1+i），而進項稅額為[P/（1+i）]×i，因此，營改增后，從整體上看，企業營業成本有所下降，其下降比例和抵扣進項稅額成本在總成本中的比重有很大的關系。

3 營改增引起的企業稅負變化

3.1 成本結構影響稅收負擔

一般企業可以分為制造業企業、服務業企業、制造服務混合型企業等幾種情況，在服務業企業中，人力成本企業的主要成本，員工工資在成本構成中，占很大的一部分，并且這部分成本是無法進行進項稅額抵扣的，對年收入超過500萬元的服務型企業，由于稅率有所增加，可抵扣范圍較少，使得這部分企業稅收負擔有所增加；對于年收入小于500萬元的服務型企業，雖然不能抵扣進項稅額，但由于稅率有所下降，使得這部分企業稅收負擔反而減少；而對于制造業企業和制造服務混合型企業，其成本可抵扣范圍比較大，因此，營改增對這兩類企業的發展有很大的幫助。endprint

3.2 固定資產購入影響稅收負擔

在營改增前，固定資產購入成本不會當作當前損益進行計算，而是根據相關規章制度計提折舊，然后將折舊計入成本費用中。營改增后，企業在購入固定資產時，會一次性抵扣進項稅，因此，企業增值稅繳納情況與企業購入固定資產的時間段有比較大的關系，如果企業在某個時間段購入大量的固定資產，進項稅額就會增大，當進項稅額超過銷項稅額時，企業就不需要繳納當期增值稅，并且沒有抵扣完的進行稅額還可以在以后期間繼續抵扣。但如果企業固定資產購進較少、進項抵扣憑證取得較難的話，稅負降低幅度則會縮小，甚至稅負會有所增加。由此可見，企業固定資產的購入對企業的稅負造成很大的影響。

4 營改增背景下企業持續發展的建議

4.1 增強納稅預見性，提高風險防范能力

在營改增前，企業營業稅是地方稅的主要來源，是地方財政的主要收入來源，而營改增后，增值稅有25%屬于地方財政，有75%屬于中央財政，營改增后，試點企業減收是由中央財政和地方財政共同承擔的，這樣就能避免地方財政減少的現象。為保證地方財政的穩定收入，地方稅的主體可能從營業稅轉變為資源稅、土地增值稅及其他稅。因此，企業要樹立稅收風險防范意識，努力提高稅收預測水平，并制定相應的稅收政策變化措施，從而為企業的持續發展提供保障。

4.2 非試點企業要加大對營改增的關注力度

營改增試點企業時逐步推進的，因此，非試點企業要加大對營改增的關注力度，積極的學習營改增相關理論知識，并做好事前納稅籌劃，調整供應商結構，延緩固定資產購入計劃，避免突然稅改后，企業無法適應進項稅額抵扣問題。對于大型企業，營改增后，企業繳納增值稅可能需要企業總部匯總，這就對企業的財務管理能力提出了更高的要求，因此，企業還要努力提高自身的財務管理水平。

4.3 試點企業要合理的調整財務分析方法

營改增后，企業的財務處理方式及計稅方式有所改變，企業的財務報表結構也有所改變，如在以往的營業收入是含稅的，而營改增后不含增值稅；同時，營改增后，營業成本也需要進行價稅分離，單獨的列出進項稅額。財務報表結構的改變，導致企業需要合理的財務報表分析方法，在比較縱向財務指標和橫向財務指標過程中，需要將營改增因素去掉；同時，在分析凈利潤指標變化情況時，也需要對營改增的影響進行分析，這樣才能保證財務報表的價值。

5 結 語

營改增對企業成本控制有很大的影響，在營改增背景下，企業的財務人員要努力提高自身的專業水平，認真分析營改增對企業發展造成的影響，為企業定價機制的優化提供科學的依據，并及時為企業生產經營管理策略提供相關建議，有效地提高企業管理水平，為企業的持續發展提供保障。

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