中西方稅收原則比較

王文玫

摘 要：稅收原則，即國家建立稅收制度的基本準則，又稱稅制原則。稅收原則作為稅制改革的指導思想，雖然中西方因文化、發展方式等不同而存在差異，但其發展的思想精髓卻有相似之處。科學合理的制定稅收原則，是稅收制度制定的核心問題。分析、比較中外稅收原則發展變化，吸取其精華，對制定及完善稅收制度有十分重要的借鑒意義。

關鍵詞：稅收原則；財政；公平；效率

中圖分類號：F234 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）05-0170-02

在稅收產生的漫長歲月里，稅收原則從不規范到基本規范，體現出了國家在不同的時期經濟及社會發展狀況，同時也是治稅思想的集中體現。隨著經濟社會的不斷發展，稅收原則也經歷了一個不斷變化的過程。

一、西方稅收原則的產生及演變

資本主義尚未產生之時，稅收體現的是統治者的意志，有很強的隨意性。直至17世紀重商主義時期提出了較為明確的稅收原則，后經歷代經濟學家對其進行了豐富，逐漸形成了較為完善的稅收理論。西方稅收原則又可分為自由競爭時期的稅收原則、壟斷時期的稅收原則及現代資本主義時期稅收原則。

（一）自由競爭時期的稅收原則

隨著資本主義生產方式的出現，原有的稅收制度已經不能滿足經濟發展的需要。最早提出稅收原則的是英國古典政治經濟學的創始人威廉·配第，他在《賦稅論》（1662）和《政治算數》（1672）中首次提出了稅收原則理論，即“公平、簡便、節省”三原則，但其只做了初步解釋，并沒有歸納和系統闡述。

18世紀德國官方學派代表人尤斯蒂提出了課稅的六項原則：采取自愿納稅的課稅方法、課稅不侵害人民的生活財產，不影響工商業發展、稅賦應做到公平合理、課稅要有明確的法律依據、挑選征收費用最低的商品征稅、征稅方法簡便。尤斯蒂的稅收原則集中反映了新興資產階級利益的要求，但并沒有將稅收原則明確化、系統化。

英國古典政治經濟學家亞當·斯密第一個明確而系統地提出稅收原則，他在1776年出版的《國富論》中提出了“平等”、“確實”、“便利”和“最少征收費用”原則。平等原則指一國國民都須在可能的范圍內按各自的能力及享受的收入比例賦稅；確實原則指課稅要有明確的法律依據，稅法要有穩定性，納稅的期限、方法及稅額等要有具體的規定；便利原則指各種賦稅的征納日期、方法等都應方便納稅人；最少征收費用原則是指征稅要盡量節約成本，人民交納的稅額必須盡可能多地歸入國庫。

繼亞當·斯密之后，薩伊及西斯蒙第在稅收原則上頗有建樹。薩伊在《政治經濟學概論》中提出了稅率最適度、節約征收費用、各階層稅收負擔公平、稅收最小程度妨礙生產、征稅有利于國民道德提高五項原則。西斯蒙第在他的《政治經濟學新原理》中補充增加了不以資本作為課稅對象而以收入作為課稅對象、征稅對象為純收入、稅收不損害納稅人最低生活費、稅收不可驅使資本外流這四條原則。

（二）壟斷資本主義階段

資本主義國家進入到壟斷階段以后，經濟飛速發展，資本大量集中，分配失衡，貧富兩極分化嚴重。在這種社會背景下，德國新歷史學派代表瓦格納在《財政學》（1877—1901年）中承認了國家對經濟活動的干預作用，并反對自由經濟政策，提出了“四項九端”的稅收課稅原則：第一，財政政策原則即課稅應充分保證國家經費開支需要的原則。第二，國民經濟原則即國家征稅不能阻礙國民經濟的正常有序發展，避免危及稅源，在一定范圍內幫助資本形成，促進國民經濟發展，在選擇稅種時，需考慮稅收負擔轉嫁問題，盡量選擇難以轉嫁或轉嫁明確的稅種。第三，社會公正原則即稅收負擔應平等分配給各階層的人，課稅應變及社會上的每一個，納稅然按照其納稅能力納稅。第四，稅務行政原則，即稅法制定與實施應便于納稅人納稅，包括確實原則、便利原則及節省原則。其中的確實原則與便利原則與斯密的觀點相同，但節省原則不僅要在稅務部門征收時的征收費用少，而且從納稅人的角度來說，其納稅成本要盡可能的降低。瓦格納稅收原則體系集前人之大成，同時又區別于前人，首次提出了稅收的財政政策和國民經濟原則，其稅收原則更表現了社會政策的特征，突出社會正義原則。瓦格納的稅收原則理論對其后各國稅收政策的制定、稅收制度的設計產生了廣泛的影響。

（三）現在資本主義階段

進入20世紀以后，資本主義社會出現了大蕭條及“滯漲”等問題，針對這些問題，凱恩斯主義學派、貨幣學派、供應學派等的經濟學家不同程度的對稅收問題進行了研究，強調稅收在資源配置、收入分配、穩定經濟增長等方面的作用，在傳統的平等原則和稅收行政原則的基礎上，補充了最佳配置資源和經濟穩定與增長方面的稅收原則。20世紀80年代中后期，西方發達國家相繼進行了稅制改革，在經濟效率原則上，主張由全面干預轉向適度干預；在效率和公平原則的上，由縱向公平逐漸轉為橫向公平，由重視稅收經濟效率轉向經濟效率與稅務行政效率并重，在兩者的權衡上，由注重公平轉向注重效率。1988年，美國經濟學家斯蒂格利茨提出最優稅制原則：一是效率原則，即稅收不應過分干預資源的有效配置；二是管理原則，即稅制應明確簡便，易于管理；三是靈活性原則，即稅制能較自如（甚至自動）適應變化的宏觀經濟環境，維持經濟穩定與促進經濟增長；四是公平原則，即稅制應通過對納稅者的區別對待而實現公平的目標；五是政治性原則，即稅制應反映納稅者的偏好與政府政策意向。

二、我國稅收原則的產生及演變

（一）中國古代的稅收原則理論

西周主張貢賦要以不過分侵害貢賦繳納者的經濟利益為限度，其賦稅思想主要體現的是征稅有度、稅負公平合理。春秋戰國時期影響最為深遠的是管仲的“相地而衰征”的原則，即通過審查土地的美惡及其產品質量并按其等差來征稅。秦漢時期的賦稅思想主要是重農抑商，提出了應該重視生財、聚財、取財和用財的良性循環思想。唐朝主張的是輕徭薄賦的思想，即繳納一定金額的財物來免除服役，在保證稅收充沛可靠的前提下，盡量減少征稅。宋代明代實行平均稅負的原則，王安石的變法、張居正的“一條鞭法”都以占有財產的多少作為課稅標準，符合能力原則，達到了封建社會稅收公平的新高度。

（二）中國近代的稅收原則理論

清末時期的中國處于內憂外患兩難境地，內有官場腐敗，外有強國入侵，因此當時的稅收原則體現的是重稅負原則。國民政府時期以孫中山先生為代表主張民生主義，力求實現分配平均，保證收入充足，提倡制定以直接稅為主體的稅制結構。北洋政府時期處于軍閥割據時代，戰亂頻繁，雖然提出了財政、社會、國民經濟、公平、效率和適當等稅收原則，但是由于戰爭的需要施行的是重稅負。

（三）現代中國稅收原則理論

計劃經濟時期，我國為保證生產建設及國家建設需要，實行的是高稅負的稅收原則。社會主義改造時期我國實行的是“保障需要、簡化稅制、區別對待、合理負擔”的稅收原則。在經濟轉軌時期，為適應經濟基礎，黨和國家提出“公平稅負、促進平等競爭、體現產業政策、促進經濟結構調整、規范稅制”等稅收原則；1994年稅收改革提出有利于加強中央宏觀調控能力、發揮稅收調節個人收入與地區經濟差異、公平稅負促進平等競爭、體現國家產業政策，促進經濟調整、簡化規范稅制五項稅收原則。

我國的中國特色社會主義道路決定了稅收原則以服務于國家政治經濟為中心任務。在這一時期，我國稅收原則主要可歸納為“四項九條”，即：第一，財政原則，即稅收要保證財政收入穩定足額，并在納稅人可能的范圍內滿足國家需要，其中包括稅收足額穩定增長原則和適度合理原則，在保證納稅人征稅合理的前提下穩步增長稅收。第二，經濟原則，稅收參與國民收入分配，影響納稅人經濟活動，是經濟調節的砝碼，包括效率、穩定、彈性三項原則。稅收征繳要保證效率，以盡可能少的稅收成本，取得盡可能多的稅收收益；稅收穩定原則指稅收應通過宏觀經濟的干預，減少經濟波動，實現經濟穩定發展，稅收彈性原則包括收入彈性、稅率彈性、稅制彈性。第三，社會原則，納稅人按其經濟能力及其行為能力負擔合理稅收，包括區別原則、受益原則、能力原則。區別原則指按照政策和政治目標的不同，對相應產業、地區等區別對待征稅，以達到經濟均衡發展，緩和矛盾；受益原則指按照所得多少征稅，即對高收入者多征稅，對低收入者少征稅；能力原則指按能力納稅，納稅能力大者多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者不納稅。第四，行政原則，將指定的稅制便利執行。費用節約，程序簡化的原則，包括確定原則、便利原則、簡化原則。確定原則指按照確定的稅基、稅率等進行征稅，應提前告知納稅人，便于納稅人上繳稅款；便利原則指征稅規范化、科學化、現代化，簡便易行；簡化原則指稅收政策法令應盡量避免復雜，規定的制定應明確易懂。

三、對我國稅收原則的啟示

我國稅收的征收雖然經歷時間較西方國家相比較長，但系統理論的形成較西方國家晚，還不夠完善。我國由于經歷社會變革較多，在不同時期稅收制度相差較大。同時，我國稅收制度的可操作性遠落后于西方國家，因此，根據西方國家的稅收原則，對我國稅收原則改進的啟示可概括為以下幾個方面。

第一，要體現稅收的公平性和效率性。我國現今實行的稅種存在重復征稅及稅負轉嫁的問題，這就意味著某些低收入群體負擔著相對較多的稅額。我國目前稅負相對較重，這對納稅人的生活造成了困擾，也對稅收征管造成了負擔；同時，我國稅收征管效率較低，征納雙方均有拖延現象的發生，造成稅收征收成本加大，效率降低。

第二，要適應當今國內外社會及經濟發展情況。例如，西方國家的環境稅和遺產稅等，這些稅種的開征，不僅可以保障財政收入的增加，也是合理利用資源、與國際形勢接軌的保證。新稅種的開征既可以保證財政原則，又可以保證經濟發展，資源可持續利用。

第三，要依據法治原則。我國是一個法治國家，稅收制度要有法律依據來保證。要完善稅收立法，使納稅人應有的權利得到保障，嚴格執行偷漏稅的處罰制度，運用國家強制力保證納稅行為的及時執行。

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[責任編輯 王 莉]