我國會計思維研究述評

劉金芹，張 英

(1.山東理工大學商學院，山東淄博255012；2.山東理工大學農業工程與食品科學學院，山東淄博255049)

我國會計思維研究述評

劉金芹1，張 英2

(1.山東理工大學商學院，山東淄博255012；2.山東理工大學農業工程與食品科學學院，山東淄博255049)

我國會計教育對會計思維的重要性認識不足，但近年來會計思維的研究呈增長之勢。梳理我國有關會計思維研究的文獻，可以發現：第一，研究數量快速增長，說明會計思維的培養日益受到重視；第二，國內文獻對會計思維的概念已有初步的共識，但是對會計思維應包括哪些內容尚無定論，表述也不盡相同；第三，研究方法多以規范論述、案例為主，重復研究多，實證、調查、實驗等方面的研究較少；第四，研究多集中于學校會計教育對會計思維的培養，其他領域鮮有涉及。

會計思維;批判性思維;會計教育

Burnnet的研究認為，在美國，會計從業人員認為最重要的技能是會計思維能力(排第一位)。[1]同時，美國等發達國家的會計教育已逐漸將會計思維等技能的培養與運用納入到會計教育體系中。而在我國，會計思維的重要性排名較低，而且會計從業界和會計教育界對會計思維等技能的認識和要求也存在差異。林志軍的一項調查問卷統計顯示，我國的會計教師和會計專業學生認為會計思維能力的重要性僅列會計十項重要技能要素的第五位和第六位，而會計從業人員相對重視會計思維的重要性，將其排在第四位。[2]會計專業教師和會計學生對會計思維的重要性認識相對不足，導致我國會計教育中的技能培養遠低于會計實務工作的期望。隨著經營環境的不斷變化，會計人員將更多地參與到企業管理當中，會計思維能力和職業判斷都已成為必不可少的素質要求，因此會計思維的培養必定在我國日益受到重視。本文對我國會計思維的研究進行一些梳理，探討目前研究的內容、特點和未來發展趨勢。

一、會計思維的概念概述

思維是人類特有的一種認知活動，是人腦對客觀事物之間的相互聯系以及本質屬性作出的認識，是主體對收到的信息進行能動性操作的一種活動，是人腦對客觀事物在表象、概念的基礎上，經過篩選、分析、綜合、判斷、推理，概括等過程，反映事物內在聯系的本質與規律的過程。思維方式是人們看待事物的角度、方式和方法。

會計思維是人們利用會計知識去思考和學習新的知識、思考日常生活工作問題的思維。會計思維方式是人們運用會計特有的方式和方法去認識世界，尤其是經濟世界。王榮昌[3]、湛忠燦[4]等認為會計思維不單單是會計專業人員所具有的，不僅僅應用于會計事項的處理，也可廣泛地被其他非專業人員借鑒并應用于日常工作、生活和學習中。

上述會計思維的定義是從思維的定義中延伸而出的，我們可稱之為廣義的概念，即會計思維廣義的概念將其定義為一種視角或一種思維方式，既可應用于會計工作，又可應用于日常生活、學習或其他各個方面；既可適用于會計人員，也可適用于非會計人員。

與會計思維的廣義概念相對應，謝慶[5]、辛奕[6]、謝芬芬[7]、陳雙蓮，周虹[8]等學者均從會計專業人員的專業視角出發界定了會計思維的概念，我們可將其稱之為會計思維的狹義概念。他們認為會計思維是針對會計人員而言的，是一種高級認知活動。在日常經濟業務中，會計專業人員以其專業的會計語言為工具，對采集到的信息進行主觀能動性的職業判斷和思考、認識后，對某一主體發生的交易和事項進行概括性的反映。簡而言之，正如孫金平所述，會計思維就是人們用專業的會計知識從會計專業的角度思考專業問題的一種活動。[9]趙溪主要是從會計學生、會計教師和相關研究者的角度界定了會計思維的概念。[10]

吳建榮指出，會計人員這種思考解決專業問題的思維方式是建立在會計的經驗積累以及會計專業知識學習的基礎上，會計專業人員通過對會計理論、會計法規、會計原則等內容的本質認識，經過對會計的認知、理解、掌握、運用等環節，形成獨特的思考問題的會計思維方式和處理問題的會計思維方法，是一種思維能力。[11]

會計思維的狹義定義強調了以過去的經驗為基礎，以大量的會計資料為基礎，即會計思維具有間接性、概括性和批判性等特點，吳建榮還指出批判性是會計思維的前提。[11]

通過文獻檢索發現，會計思維的定義分廣義和狹義兩個方面，表述雖不盡相同，但會計作為一門綜合性的應用學科，其具有獨特的思維已達成共識。正如宋京津所說，會計鮮有自己的理論，沒有自己的研究方法，沒有自己的研究工具，但具有自己獨特的思維。[12]武漢科技學院的劉書蘭教授說，會計形成了其“以不變應萬變”的思維方式，應用這種思維方式，會計人都能應對世界范圍經濟發展中不斷出現的新情況、新問題，向社會公眾提供真實可靠、相關可比的經濟信息[13]。

二、會計思維的內容

關于會計思維應包括的內容，目前國內學者的觀點并不統一。

部分文獻是以會計專業體系中的核心概念為基礎，通過界定會計思維核心概念的方式來進行研究的。此類文獻中會計思維的核心概念和會計學的概念有不少重合的地方，但兩者不完全一致。彭學明認為管理者應具有會計思維這種價值洞察能力、判斷和遠見卓識，會計思維就是以價值為本、效益為中心的理念。[14]王榮昌認為會計思維的核心概念就是會計人員用以認識并反映經濟世界所用到的一些概念，包括會計假設、穩健主義、實現概念等。[3]與此類似，辛奕也提出了會計分期、會計等式、會計借貸相等的會計獨有的思維概念。[6]

部分文獻則是在會計思維的培養方式、培養途徑、培養方法等內容中提到了會計思維的一些觀念。湛忠燦提出會計學教學要用發展教學觀、啟發式教學觀、系統思維、批判思維、連續性思維和創造教學觀等途徑培養學生會計思維。[4]陳雙蓮，周虹提出可以通過樹立科學發展觀、批評觀念、系統觀念和創新理念來培養會計思維。[8]吳建榮在會計思維的培養方法中提到了批判性思維和時空觀的內容。他認為批判性思維是培養會計思維的第一步，是獨立思維的基礎；而時空觀可以更加系統地理解和掌握會計知識，因此是培養會計思維的保障。[11]

更多的文獻是依據思維的分類來研究會計思維應包含的內容。謝慶指出會計思維包括謹慎性思維、模糊性思維、創建性思維、逆向性思維等四項內容。[5]謝芬芬界定的會計思維的內容基本與上述內容相同，同時作者還認為謹慎是會計人員運用最廣泛的思維，是首先應具備的思維。[7]趙溪則將會計思維具體分成會計邏輯思維、會計創新思維和會計應用思維，其中會計邏輯思維又分為懷疑思維(批判性思維)與整體思維(系統性思維)。[10]李虹燕，白丁還曾提出對稱性思維培養學生創新能力的理念。[15]

近年來，國內也有較多的文獻針對會計思維中的某一項內容進行針對性研究，其中以批判性思維的研究為最多。劉國武、陳少華、賈銀芳針對我國會計專業學生思維“沉悶”的現狀，介紹了批判性思維基本理論，評析了批判性思維教學方法的會計教學運用，提出了會計教學中批判性思維教學法運用的多種不同策略。[16]朱峰則提出了“批判性思維+實踐導向”的教學模式。[17]上述文獻大多圍繞Richard Paul等構建的批判性思維理論三要素和Curtis Joy Bonk設計的批判性思維培養實踐十策略展開。此外，曾月明、陳云還分析了我國的會計教學中不重視批判性思維的原因在于學校考核方式、社會考試環境、我國會計法規特點等。[1]

除去研究批判性思維的文獻外，近年來也出現了會計思維其他類別的研究。曾廷敏、朱崢提出為適應我國會計改革，應對會計學生進行會計系統性思維的培養。[18]胡建平認為創造性思維能力的培養對會計專業學生自身和將來從事工作都會產生積極的影響。[19]龍月娥、徐宗玲提出了整合思維的概念，即集批判性、創新性和系統性于一體。與傳統思維方式不同，“整合思維”善于用理性的態度面對復雜的問題，并能創造性地解決問題。[20]

分析文獻不難發現，學者們從不同的角度對會計思維進行了研究。會計思維應包括哪些內容，學者們的觀點和結論不盡一致。同時我們發現，關于會計思維的研究成果多集中在會計教育中對會計專業學生會計思維的培養方面，且大多為國外相關理論框架和教育策略的介紹與引進，近年來才出現與我國實際相結合的相關闡述。

三、會計思維與會計學相關課程的結合研究

國內文獻大多為會計思維培養的綜合性論述文獻，多為規范性研究論文，培養途徑也大多集中于轉變教學觀念、設計教學內容、引入實踐環節、選用教材等幾個方面。如，趙溪在會計思維理念支撐的基礎上，從課堂教學方面、教材內容的時代性、教學實踐模式等方面給出了會計學課程中會計思維培養模式方面的建議。[10]陳雙蓮、周虹認為培養會計思維首先應轉變傳統的教學觀念，其次應優化課程體系、完善教學內容、加強實踐環節教學、重視教材編寫等。[8]胡建平主要是針對培養會計專業學生的創造性思維能力提出了建議。作者指出學校作為培養準會計人員的后盾，在實施會計教育過程中應采取多種綜合手段、從多方面入手培養學生的會計創造性思維能力，包括設置“大會計”教育目標、師資培養等。[19]

除去綜合性探討會計思維培養的規范性文獻外，也不乏有會計思維與具體會計課程相結合的文獻。劉國武根據情感、認知、行為三要素設計了一個將會計思維融入整個會計課程教學體系的方案，成為國內將會計批判性思維引入會計教學研究的第一人。[21]作者提出《基礎會計》課程主要培養情感特征、《中級財務會計》課程培養思考能力、《高級財務會計》和《成本管理會計》培養認知要素、《審計》和《稅法》等課程中培養認知情感、在會計專題訓練中培養學生的行為要素等內容。韋霞也論述了批判性教學法在基礎會計教學中的應用，主要是Curtis Joy Bonk十策略的應用。[22]朱峰建立了“批判性教學法+實踐導向”的高級財務會計教學模式，加強學生學習的主動性和思維創造性。[17]龍月娥、徐宗玲提出會計思維的不同內容應分別在不同的時期進行，會計教學的初始階段應開始有意識地進行批判性思維能力的培養，會計課程教學的高級階段應更多地進行創造性思維能力的培養，而會計系統性思維能力的培養應貫穿整個會計教學過程的始終。[20]

隨著經濟全球化的加劇，我國的會計準則實現了國際趨同，會計教育環境的變化給我國的會計教育帶來了新的挑戰，會計教育必須與商業社會的發展同步。通過梳理文獻我們可以發現，近年來越來越多的學者重視會計教育改革，重知識輕技能的傳統會計教育必定進行轉變。會計教學不應僅僅是基礎知識和專業知識傳授的過程，如何培養學生的終身學習能力和思維能力也應是會計教育的目標之一。

四、結語

會計學習的本源和目的是會計思維的培養。國際化背景下經濟環境的變化使我國會計專業人員的知識和技能面臨著挑戰。傳統的思維方式是非此即彼的、簡單的線性思維，在遇到復雜的、前所未有的問題時會束手無措、不會變通。因此，面對世界經濟一體化和我國經濟日益融入全球經濟的環境變化，會計思維的重視與培養刻不容緩。

會計思維培養的一個重要標志是成功地將其引入大學課堂。我國關于如何培養會計專業學生的會計思維的相關論文數量不斷增加，表現出快速增長的特點，2010年以后更是增長迅速。從文獻中看出，會計思維培養的研究既有綜合性的論述文獻，也有結合具體課程特點給出針對性建議的論文；既有國外理論框架的介紹與應用，也有結合本土實情創新應用的研究。從研究方法上看，目前的研究以規范論述、案例為主，重復研究多，沒有實證、調查、實驗等方面的論文。從研究趨勢看，論文的廣度和深度仍可進一步拓展和延伸。

此外，會計思維的培養是一個長期的過程，不僅依靠學校教育，而且要依靠工作崗位上的長期的積累和鍛煉。目前對于會計人員如何在工作崗位中培養和運用會計思維的相關研究較少，這也是未來的研究方向。

[1]曾月明，陳云．批判性思維在會計學教學中被忽視的原因[J]．會計之友，2009，(1)．

[2]林志軍，熊筱燕，劉明．中國會計教育中知識及技能要素的發展[J]．會計研究，2004，(9)．

[3]王榮昌．芻論會計學思維方式及其演變[J]．財會月刊，2010，(14)．

[4]湛忠燦．會計學專業教學中會計思維的培養研究[J]．企業家天地，2009，(2)．

[5]謝慶．論會計教學中會計思維的培養[J]．現代經濟信息，2008，(5)．

[6]辛奕．論會計教學中如何培養學生的會計思維[J]．時代金融，2012，(12)．

[7]謝芬芬．《會計基礎》教學與會計思維培養[J]．中外企業家，2013，(33)．

[8]陳雙蓮，周虹．會計學專業教學中會計思維的培養模式研究[J]． 西南農業大學學報(社會科學版)，2012，(9)．

[9]孫金平．論高職會計專業學生會計思維的培養[J]．才智，2013，(12)．

[10]趙溪．論會計學課程中會計思維的培養[J]．世紀橋，2013，(1)．

[11]吳建榮．論會計教育中會計思維的培養[J]．長春市委黨校學報，2013，(4)．

[12]宋京津．會計的屬性——會計思維論[J]．財會月刊，2008，(34)．

[13]劉書蘭．會計思維方式淺談[J]．財會通訊，2009，(4)．

[14]彭學明．現代管理者的會計思維[J]．管理工程師，1998，(2)．

[15]李虹燕，白?。脤ΨQ性思維培養大學生創新能力研究——會計專業學生的對稱性思維與思維創新[J]．科教文匯，2006，(11)．

[16]劉國武，陳少華，賈銀芳．會計教學中批判性思維教學法運用策略分析[J]．會計研究，2005，(12)．

[17]朱峰．建立“批判性思維+實踐導向”的高級財務會計教學模式[J]．財會月刊，2010，(21)．

[18]曾廷敏，朱崢．會計實務教學中的學生系統性思維培養探討[J]． 成都大學學報(教育科學版)，2007，(11)．

[19]胡建平．芻議會計專業學生的創造性思維能力培養[J]．科技信息，2014，(4)．

[20]龍月娥，徐宗玲．基于市場需求對接的會計專業學生能力培養——“整合思維”植入視角[J]．教學研究，2013，(1)．

[21]劉國武．會計教學中批判性思維培養方案設計[J]．山西財經大學學報(高等教育版)，2005，(4)．

[22]韋霞．基礎會計教學中思維能力的培養[J]．商業會計，2010，(22)．

(責任編輯 楊 爽)

2014-12-22

山東省高等學校人文社會科學研究項目“低碳經濟環境下我國碳排放與碳交易會計問題研究”(J11WG70)。

劉金芹，女，山東濰坊人，山東理工大學商學院講師，管理學碩士；張英，女，山東淄博人，山東理工大學農業工程與食品科學學院副教授。

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