企業內部審計整改的難點與對策

董緒林

（山東鋼鐵集團有限公司審計部，山東濟南 250101）

經濟與管理

企業內部審計整改的難點與對策

董緒林

（山東鋼鐵集團有限公司審計部，山東濟南 250101）

企業內部審計發現問題“整改難”成為制約審計效用發揮的頑疾，主要表現在認識不夠統一、整改不夠徹底、做法不夠科學、執行存在障礙等方面。從五個方面提出了對策：準確辨識制約審計整改的關鍵因素，健全審計整改機制；實現審計整改閉環管理；由監督審計整改向監督、指導和幫助并重轉變；審計整改與注重預防相結合；整合資源，合力推進審計整改。

企業內部審計；審計整改；機制；閉環管理

1 前言

近年來，企業集團內部審計部門在審計工作中發現了被審計單位內部控制、經營管理和違規違紀等方面存在的諸多問題，提出了有針對性的建議。被審計單位對審計查出問題的整改工作越來越重視，這對被審計單位提高管理水平、創造經濟效益和遏制違規違紀起到了重要作用。但是部分問題卻遲遲得不到有效解決或者履查履犯，審計整改成為審計工作的一個短板，“整改難”成為制約審計效用發揮的一大頑疾。主要表現在認識不夠統一、整改不夠徹底、做法不夠科學和執行存在障礙等方面。如何提高審計整改工作效率成為企業集團內部審計部門亟待研究的課題［1-2］。

2 審計整改的難點

審計“整改難”表現形式多種多樣，歸結起來大致分為4類。

1）認識不夠統一。從內部審計部門到被審計單位，從企業領導班子到各職能部門，對審計整改的重要性、整改工作程序和協調機制等方面沒有形成統一認識，行動統一更無從談起。

2）整改不夠徹底。審計報告一經報出，往往引起被審計單位尤其是企業高層重視，被審計單位一開始整改比較積極，但最終整改結果卻不盡如人意，整改的大多是加強被審計單位內部控制，提高經營管理水平和較低層次的問題，對于涉及被審計單位高層治理和觸動較多利益的問題，往往難以整改或以變通的形式再次出現。

3）做法不夠科學。審計整改往往停留在問題表面就事論事，不去深究問題的根源，治標多、治本少；整改工作沒有形成長效機制，沒有實現閉環管理，最終事倍功半。

4）執行存在障礙。參與審計整改工作的各方有著不同的訴求，這些訴求都基于一定的利益之上，有個人的、內部單位的，也有整個公司的。這些訴求有同向的，是推動審計整改積極的一面；也有反向的，是消極的一面，消極面一大會造成執行障礙。這種情況缺乏有效的機制來管理，整改過程充滿內耗，沒有形成全力。

3 審計整改治理對策

透過審計“整改難”的種種表現形式，綜合研究，圍繞提升審計整改機制，從5個方面探討治理的對策。

3.1 準確辨識制約審計整改的關鍵因素

審計整改工作的關鍵在于落實被審計單位的主體責任。內部審計部門缺乏制度授權安排及懲戒措施，整改工作責任和義務未充分厘清；受利益驅動，考核機制引導作用缺失，被審計單位缺乏整改動力。圍繞這關鍵的兩點，應從全流程、多維度建立審計整改工作機制，具體包括建立健全分級負責、報告、核查、督辦、公開、問責、考核等7項機制，實現責任落實、工作推進和結果運用的全覆蓋。

1）在責任落實上，建立兩項機制。第一，建立健全分級負責機制。要求企業集團職能部室、被審計單位負責人以及下屬單位逐級負責主管范圍的審計整改工作。第二，建立健全報告機制。要求被審計單位主要負責人及時閱看審計報告并就如何整改簽批意見，表明整改態度，其簽批意見由審計部門視具體情況呈報企業集團領導。

2）在工作推進上建立兩項機制。第一，建立健全核查機制。審計部門對審計整改和移送事項的辦理情況進行跟蹤檢查，對檢查發現的問題及時報告集團領導。第二，建立健全督辦機制。審計部門抓好審計回訪，跟蹤督查被審計單位整改情況，對整改不力、進度緩慢、效果不佳的及時啟動督辦機制。

3）在結果運用上建立三項機制。第一，建立健全公開機制。根據具體情況，在一定范圍內既公開審計發現的問題，也公開被審計單位的整改情況。第二，建立健全問責機制。對整改不到位、不及時、屢審屢犯及弄虛作假的單位，依據企業集團相關規定追究相關單位和人員的責任。第三，建立健全考核機制。考核起到導向作用，考核機制要達到激勵先進、鞭策落后的目標，形成審計整改的良性循環。

3.2 實現審計整改工作的閉環管理

建立健全審計整改PDCA閉環管理機制，分為計劃、執行、檢查和行動4個階段，循環往復。在計劃階段，周密制定審計整改計劃，提出審計整改目標、思路和要求。在執行階段，精心設計審計整改方案并組織實施。在檢查階段，全面檢查審計整改結果是否實現預定目標，達到整改要求，做好審計整改驗收。在行動階段，一方面認真總結審計整改成果，將成果固化，形成工作標準和規章制度，促進企業治理水平根本性提高；另一方面實事求是總結未得到整改的問題，將沒有解決或新出現的問題轉入下一個PDCA循環去解決。如此周而復始，螺旋上升，實現企業治理水平持續優化提高。

3.3 進行有效指導和幫助

在審計整改工作中，審計部門不應只監督，而應發揮更大的作用，即指導和幫助。被審計單位在整改過程中有時怠于整改，態度不端正，就需要依靠監督手段；有時不是怠于整改，而是整改思路不清晰，方法不得當，效果不明顯，就需要審計部門協同其他部門給予必要的指導；有時整改不是被審計單位單獨所能為，就需要審計部門幫助協調各方關系，才能順利完成整改。

3.4 審計整改與注重預防有效結合

拓寬審計整改工作思路，注重預防。一方面，針對審計建議“淺、空、薄”的問題，要求審計人員注重針對性、合法性、深刻性和可行性，向被審計單位提出有價值、高質量的審計建議，幫助被審計單位改進管理，從被審計單位的層面預防問題的發生。另一方面，針對審計人員習慣于就賬查賬，審計成果不能充分利用的問題，引導審計人員加強綜合分析，從體制、機制、制度層面提出高層次的建議，為企業集團決策提供參考，從企業集團的層面預防問題的發生。

3.5 整合資源合力推進審計整改

審計整改應依靠多個層面的力量，共同推進。一是依靠企業集團領導的重視支持，在審計報告中闡明審計整改事項，取得集團領導的整改批示，保證審計整改的力度。二是依靠職能部室的積極配合，以企業集團紅頭文件形式下發通知，將整改事項移送相關職能部室，要求職能部門重視審計移送事項辦理工作，確保審計移送事項全面及時落實。三是依靠審計部門的跟蹤幫促，審前，要求被審計單位自查梳理，發現問題自行整改；審中，發現問題及時指出，督促被審計單位邊審邊改；審后，幫助被審計單位制定整改措施，促使其限期整改。四是依靠被審計單位的自覺落實，對在審計過程中被審計單位主動整改的事項，審計一般不再進行處理；對在規定期限內整改完畢的問題，不再列入審計部門督查范圍，引導被審計單位主動抓好整改。

4 結語

審計整改存在諸多難點，治理審計“整改難”切忌只看問題表象，要注重建立健全審計整改的閉環管理長效機制，轉變重監督輕服務、重查處輕預防的傳統觀念，整合各方資源，攻破審計整改難題。這些治理對策在審計整改實踐中被不斷驗證，促進了審計結果的利用。

［1］王寶慶.內部審計管理［M］.上海：立信會計出版社，2012.

［2］范黎波.項目管理［M］.北京：對外經濟貿易大學出版社，2005.

Rectification Difficulties and Countermeasures to Inner-enterprise Audit

DONG Xulin

（The Audit Department of Shandong Iron and Steel Group Co.,Ltd.,Jinan 250101,China)

“Rectification difficult”has become a major problem of restricting the exertion of audit results.It presented in many forms. Such as,the understanding is not unified,the rectification is not thorough enough,the practice is not scientific,and barriers existing in the implementation etc.The article presents countermeasures from five aspects as follows,to accurately identify the key factors of restricting audit rectification and perfect the mechanism,to achieve closed-loop management,to transform from simply supervision to equally stressing direction and help,to combine audit rectification with the emphasis on prevention and to integrate resources to make a concerted push to audit rectification.

inner-enterprise audit;audit rectification;mechanism;closed-loop management

F239.45

B

1004-4620（2015）03-0061-02

2015-04-07

董緒林，男，1981年生，2004年畢業于山東理工大學會計學專業。現為山鋼集團有限公司審計部審計師，從事內部審計工作。