權責發生制在事業單位會計中的應用分析

于 晶

（吉林省公路路政管理局,吉林 長春 130061）

一、前言

現階段，一些事業單位在日常會計工作中還在使用傳統的收付實現制，由于收付實現制存在會計信息欠缺客觀性、可比性差、單位盈余反映不健全、成本核算不精確、披露度差諸多不利因素，難以支持目前的會計核算工作，對事業單位內部管理制度也有所制肘，隨著國家經濟改革的大潮流，權責發生制在事業單位會計核算工作中應用的作用，十分具有現實意義。

二、收付實現制暴露的弊端

（一）會計信息欠缺客觀性，不具可比性

收付實現制曾經廣泛應用于事業單位，但隨著社會經濟體制與財務體制的改革，收付實現制在確認收入和衡量費用時，用以確認資金是否實際收入，雖然在某種程度上，它很好的反應了現金流量狀況，但單位的整體財務狀況不能僅僅只看當期的現金流量，還要結合當期的發生額來整體判斷，所以收付實現制不能全面反映成本費用，使得資金不能客觀支付，對單位的資產、負債難以全面反映。一些不同會計期間中的收入和支出項目，由于當期現金流量確認為本期的現金流量，從而會計信息之間不具可比性。同時對事業單位的成本效益觀念的形成有著不利影響，由收付實現制提供的信息，可比性意義不大。不具可比性主要體現在兩個方面：一是水平方向不可比，收付實現制是由當期的實際收入和支出數據，兩者分別確認并計算出，一些存在于兩個會計期間或多個會計期間之間的收入和支出項目，作為一個會計期間工作處理，造成前后會計信息不具可比性。例如：一次性提取銀行存款利息盈余的收入等。二是垂直方向不可比收付實現制在確認收入與支出時，僅僅考慮當期現金流量狀況而沒有結合當期發生額、固定資產的累計攤銷以及機器的合理損耗等因素。例如：事業單位為購買一批辦公用的打印機，只確認當期購買打印機時發生的支出項目，而不考慮打印機在日常辦公中發生的合理損耗和維修費用，沒有進行固定資產的累計攤銷等問題。

（二）事業結余反映不健全

事業結余的作用是用來衡量事業單位單位預算執行情況，它作為衡量的一項重要指標可以直觀反映出事業單位在預算執行工作成效。事業結余本義是指在當年收入和支出之間的差額，如果使用收付實現制，則不能及時反映事業單位的事業結余，也就難以確認事業單位在這一年里的實際收入和實際支出之間的差額，從而難以了解單位的實際財務狀況，確認這一差額可以使單位在來年的財政預算上降低財政風險。因此，事業結余存在三種差額：第一收支相抵，存在人為將將本期實際收支推到下期收支預算中，或者下期預算提到本期中的問題，人為做成收支相抵的事業結余。這樣的財務數據缺乏真實性、可靠性和可比性。第二事業結余有剩余，其中很多預算已有安排，只是部分項目預算較大因資金短缺而擱置，所以呈現事業結余賬面有剩余。第三預算超支，部分單位在年底決算中，將已經支出項目進行轉移，達到事業結余賬面好看的目的，實際上，單位預算已經超支，這樣看似好看的賬面，已經造成單位決算編制秩序混亂，為事業單位的正常運營帶來很多負面影響。

（三）成本核算欠精確

收付實現制的應用，造成事業單位成本支出與至預算支出差額較大，不利于單位的成本核算，使單位下期運營負荷過重，一旦成本核算出現問題，對單位財務部門后期核算工作增添不少麻煩，導致業務劃分不明確，費用難以合理攤銷，此外，采用認為調節報表，無法真實反應事業單位的年度業績，不利于對其績效進行合理評價。

（四）披露度較差

現階段看，我國事業單位仍采用“支出＋資金＝收入＋凈資產＋負債”的模式，這并不符合資產負債表的定義，這樣制作出來的報表，內容缺乏科學和理性，不夠全面，如果將收入與支出在資產負債表的左右重復展示，意義不大。另外，由于采用收付實現制，所以事業單位未出具現金流量的報表，因此看不到現金流量反映的內容。

三、事業單位引入權責發生制的必要性

（一）是提高管理效率的要求

收付實現制在實踐工作中，對資產的合理消耗、負債和收入支出時間的忽視，既不利于對財務狀況的分析，也不利于領導人對單位的決策，權責發生制是結合權利和責任來確認收入與支出的，與款項是否實際收付關系不大，它能很好的披露成本與績效的關系，又能為事業單位提供真實可靠的會計信息，是領導人作出決策的一項重要憑據。

（二）是市場化發展的要求

事業單位已逐年具有企業型特質，但與企業整體相比還有許多出入，在事業性質、人力物力管理上，我國事業單位仍采用收付實現制度，在會計部門可以參照企業管理制度，引用權責發生制，在會計處理工作期間，運用權責發生制能夠真實反映單位財務狀況，從而使會計報表真實可靠，贏得廣大人民的信任，從而能夠更好的適應市場經濟需求，進一步提高財務管理工作的質量與水平。

（三）是防范財務風險的要求

事業單位對當期實際支付債務的本金數目和當期還債加利息的數目反映時，采用收付實現制未能全面揭示年后所要償還的利息數額和連本帶息的總額，也不能詳細反映財務報表中顯示的實際內容。給決策者無法提供科學有用的會計信息，當單位的財務報表顯示負債，出現社保金缺口，增加了財務防范風險，可能導致財政經濟難以正常運轉，領導人使用不真實的會計信息也會導致決策失誤，從而引起信息使用者對政府部門強烈不滿，進而發生腐敗現象。

四、權責發生制在事業單位會計中的應用

（一）以權責發生制取代收付實現制

收付實現制側重點放在現金流量上，而權責發生制側重點在經濟資源及其變動情況上，事業單位領導者不僅要重視政府負債情況還要控制每日的現金流量，關注現金流量變動的狀況，掌握單位內部的資金變動情況，以免做出錯誤的決策影響下期單位的正常運作，對單位過去決策引起的債務要進行及時處理。由此可見，引用權責發生制是大勢所趨，勢在必行。權責發生制的應用，不僅可以完善收付實現制存在的問題和不足，還可以收付實現制導致的會計信息失真的偏差，還可以回避過去應收付實現制導致的現金判斷失誤，對單位的財務狀況可以做出有效地評估，單位領導人可以避免負債增加、開支減少等現象的發生而難以決策下期預算，提高事業單位財務工作效率與質量，進而創造出良好的條件給國庫合理調度資金用以國家建設。

（二）權責發生制在某些會計科目中的應用

一般來講，應從核算固定資產開始，采用權責發生制，對事業單位資產進行革新，具體核算“固定資產凈值”、“固定資產累計攤銷”這些科目上，每年在貸方記上“累計折舊”，借方記上“固定資產”，核算時應計算出折舊額，使用權責發生制進行核算時，可以進行預提或分期待攤的方法加上固定資產安裝費、處理費等費用時進行綜合處理。

另外，會計支出與單位財政總預算的會計確認和計量處理方法有以下兩種，一是，單位在日常核算中，以收付實現制作為主要核算方法，待年末實行權責發生制原則，將年末財務上的支出分為“待清算支出”與“應付支出”等項目，這樣就可以對實際做出預算，但還未支付款項的項目做出預算處理，二是，按照單位實際支出的項目或者費用的實際情況為憑據，在發生收入時，采取權責發生制，以確認收入，實現上下級責任明確，各行其職。除此之外，核算負債類科目時，單位未將非營業性收入劃入其中，那么發生收入時，應在貸方記上收入，對于，還未支付的款項，應在借方記上“其他應付款”，這一過程里，資產與負債都用會計科目表示，實行了“資產=負債”，“有借必有貸，借貸必相等”的會計原理。這一現狀不僅確保了權責發生制在事業單位會計信息中公開透明、真實可靠的特點。還能全面反映事業單位的資產與負債信息。

五、結語

綜上所述，我國事業單位在會計管理制度實施過程中還存在諸多弊端，而權責發生制的起用是完善事業單位會計核算工作上不足的首要方法。權責發生制不僅可以提供更完備的會計數據，提高財務報表的透明度，財務狀況一目了然，還可以確保事業單位開展資金管理的工作順利進行，所以事業單位應多方面考慮，結合市場需求，考慮事業單位自身發展現狀，以便推動事業單位的整體發展。

[1]孟凡燕.權責發生制在事業單位會計中的應用分析[J].行政事業資產與財務，2012，04.

[2]錢文娟.談權責發生制在事業單位會計中的應用[J].吉林省經濟管理干部學院學報，2013，05.

[3]韓麗平.權責發生制在事業單位會計中的應用分析[J].經濟研究導刊，2014，34.